ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

Общие правила отражения изменений учетной политики, связанной с началом применения ФСБУ 6/2020 (правила перехода на новый Стандарт)

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут согласно пп. 3, 51 ФСБУ 6/2020 Основные средства (далее — Стандарт, ФСБУ 6/2020):

• начать применять Стандарт перспективно (п. 51 Стандарта);

• не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (предусмотренный п. 23 Стандарта);

• отказаться от проверки ОС на обесценение и не учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения (что предусмотрено п. 38 Стандарта);

• раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (не указывать информацию, предусмотренную подпунктами «б», «в», «ж»-«о» п. 45, пунктами 46, 47 Стандарта).

Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Изменения при применении этого ФСБУ связаны только с капитальным ремонтом, модернизацией и реконструкцией. ФСБУ 26/2020 применяется вместе с ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Второй стандарт определяет, что самостоятельные инвентарные объекты — это в том числе и существенные по величине расходы на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой больше 12 мес. или больше обычного операционного цикла, который превышает 12 мес.

Этот подход корректнее применять по отношению к дорогостоящим основным средствам с дорогостоящими запчастями и ремонтом, к примеру, к авиатранспорту.

Если компания производит обычный текущий ремонт, то в такой ситуации не появляется никакого самостоятельного объекта учета капитальных вложений. Соответственно, эти расходы учитываются в текущих затратах.

Важно! Заключение о том, какой ремонт произведен (текущий или капитальный) выдают технические специалисты, прилагая к нему подтверждающие документы.

По каким признакам имущество можно отнести к основному средству

Для того чтобы имущество организации можно было отнести к основным средствам должны соблюдаться следующие условия:

• срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев;
• стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
• основные средства должны принадлежать организации на основании следующих видов договоров:
• купли-продажи;
• договоров оперативного управления;
• договоров аренды;
• договоров лизинга;
• других договоров
• основные средства должны применяться в следующих случаях:
• управленческие нужды;
• государственные полномочия;
• деятельность по выполнению работ, оказанию услуг
• при этом имущество, которое претендует на звание основных средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
• эксплуатироваться;
• находиться на консервации;
• находиться в пользование у организации на основании договора аренды, лизинга и т.д.;
• находиться в запасе

К основным средствам нельзя отнести, например:

• имущество, которое предназначено для перепродажи;
• объекты незавершенного строительства;
• имущество казны;
• прочие

Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам, а именно:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инвентарь;
• многолетние насаждения;
• прочее имущество

Как учитывать основные средства в 2021 году

В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:

• еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
• уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.

Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.

Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.

Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.

В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.

Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:

• «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
• «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

• стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
• время эксплуатации – до года или двух;
• не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

• применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
• способствование в получении дохода.

Бухгалтерский учет малоценного имущества

Часто компании покупают офисное оборудование и прочие объекты, которые будут использоваться более 12 месяцев. Эти объекты применяются:

#8212; для производства продукции (оказания услуг или выполнения работ) или для управленческих нужд компании;

#8212; долгое время (больше года).

Такие предметы компания не планирует в дальнейшем продать. Предполагается, что такое имущество способно принести компании доход (выгоду).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подобные объекты могут быть отнесены к основным средствам.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике.

Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим. На практике они получили название «малоценное имущество» или «малоценка».

Отметим, что спецодежда, которая также может иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, относится к отдельной категории имущества со своими правилами учета, поэтому в данной статье мы ее рассматривать не будем.

Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства (ОС) — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений. В издательском бизнесе основные средства используются не только в качестве средств труда, но и могут служить в качестве предметов интерьера, декора или использоваться в рекламных целях.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечисляются условия отнесения объектов к основным средствам:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Признаки классификации основных средств

-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ ¦ ¦
¦ Отрасль использования ¦ Назначение ¦
¦ ---------------+---------------¬ ¦
+---------------------+Классификация основных средств+--------------------+
¦ L--------------T---------------- ¦
¦ Степень использования ¦ Правоотношение ¦
¦ ¦ ¦
L------------------------------------+-------------------------------------

Рис. 1

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на две категории:

• производственные (производственные здания, сооружения, рабочие машины, станки, транспорт и др.);
• непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношение между указанными группами ОС можно считать, если удельный вес непроизводственных фондов составляет 20 — 30% от общей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на четыре категории:

• действующие;
• запасные;
• бездействующие;
• находящиеся в стадии достройки.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на следующие группы:

• принадлежащие организации;
• находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

Проводки при выбытии основных средств

 Хозяйственная 
 операция 

 Документ- 
 основание 

 Номер счета 

 Дебет 

 Кредит 

Списана полностью 
начисленная 
амортизация при 
выбытии объекта 
основных средств 

Акт на списание
основных 
средств 
(ф. ОС-4)

Счет 02 
"Амортизация 
основных средств"

Счет 01 "Основные
средства" 

Списана остаточная 
стоимость выбывших 
объектов основных 
средств 

Акт на списание
основных 
средств 
(ф. ОС-4)

Счет 91 "Прочие 
доходы и расходы"

Счет 01 "Основные
средства" 

Применение стандарта «Обесценивание активов»

Согласно п. 15 Стандарта «Обесценивание активов» учреждения должны признавать убыток от обесценивания ОС, если его остаточная стоимость на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого основного средства.

Справедливая стоимость —это цена, по которой может быть совершен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки. Ее применяют, например, когда безвозмездно получают основное средство.

В соответствии с п. 6 Стандарта № 259н проверку на обесценение необходимо будет провести, воспользовавшись результатами годовой инвентаризации. Поэтому, в случае если учреждение допустит ошибку при оценке срока полезного использования или при выборе метода начисления амортизации, что приведет к завышению остаточной стоимости имущества на любую отчетную дату, необходимо будет сделать исправительные записи, уменьшив стоимость такого основного средства до его справедливой стоимости. Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости следует оценивать и необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования (согласно п. 13 Стандарта № 259н).

Срок полезного использования

В новый ФСБУ в качестве критерия для определения срока использования основных средств было добавлено такое определение, как моральное устаревание, планы по замене ОС (включающие модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение), а также ограничения, которые накладываются договорными отношениями и намерениями руководства.
Таблица 3. Срок полезного использования

Какой способ учёта основных средств выбрать

От способа учёта ОС зависит величина обесценения. Её можно определить как разницу между балансовой стоимостью основных средств и возмещаемой суммой (величиной денежных потоков, которые приносят данные активы).

Учесть основные средства по ФСБУ 6/2020 можно двумя способами:

• по первоначальной стоимости;
• по переоценённой стоимости.

Компания сама может выбрать приоритетный для себя способ и закрепить его в учётной политике. Предварительно целесообразно ответить на три вопроса:

• Каким будет эффект от обесценения активов при различных способах учета основных средств (ОС)?
• Какой эффект окажет выбор способа учета основных средств на налоговую нагрузку?
• Удастся ли с помощью выбранной модели учета упростить сам учетный процесс?

Как провести расчёт величины обесценения основных средств

Согласно ФСБУ 6/2020, все основные средства следует тестировать на обесценение. Обесценение актива — это превышение балансовой стоимости актива над предполагаемым притоком экономических выгод (возмещаемая стоимость — использование или продажа) от использования такого актива.

Обесценение:

• регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», ФСБУ 6 методологию не регламентирует;
• обязательно в отличие от оценки активов по переоцененной стоимости;
• обесценение, как и переоценка, изменяет балансовую стоимость актива, а, следовательно, и размер налога на имущество.

Начисление амортизации после модернизации основного средства

Изменение первоначальной стоимости основного средства, даже в условиях «старого» срока полезного использования, естественно, ведет к изменению нормы амортизационных отчислений по данному объекту основных средств. Отметим, что ПБУ 6/01 не содержит специальных положений о том, как следует начислять амортизацию после осуществленной реконструкции или модернизации. Однако в пункте 60 Методических указаний N 91н содержится пример расчета амортизационных отчислений, который позволяет сделать вывод, что начисление амортизации после процесса реконструкции или модернизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения):

«Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 — (120000 x 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года».

Теперь рассмотрим вариант, когда организация принимает решение оставить прежний срок полезного использования. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из увеличенной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования. Если опираться на условия примера, приведенного в Методических указаниях N 91н, то сумма амортизационных отчислений (линейный метод) будет рассчитываться следующим образом.

Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):

• Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
• Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
• Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.

Похожие записи:

• Наложение ареста на имущество судом в рамках рассмотрения гражданского дела
• Все о ГБО в 2023 году: установка, регистрация, штрафы и другое
• Как отразить восстановленный НДС в книге продаж в 2020-2021 годах