Импорт из стран ЕАЭС — разбираемся с налогами и пошлинами

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Импорт из стран ЕАЭС — разбираемся с налогами и пошлинами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Заполнение деклараций на товары в обычном режиме на грузы, перемещаемые между государствами ЕАЭС упразднено, учет производится через подачу формы статистического декларирования (статформы) в таможню государства вывоза. Подача статистических форм производится в целях учета перемещения грузов при внешней торговле России со странами-участниками Евразийского экономического союза. Статформа оформляется тем лицом, которое совершило сделку, или по поручению которого была совершена данная сделка, или которое наделено правом владения, распоряжения товарами.

Трудности, которые могут возникнуть у экспортеров:

Не взирая на упрощенный порядок оформления экспортно-импортных операций в государствах ЕАЭС, существует масса особенностей. Например:

• При отсутствии подтверждения 0% ставки Налога на добавленную стоимость в определённый срок экспортеру может быть доначислен Налог по внутренней ставке на сумму отпущенного на экспорт товара;
• Проверка налоговой инспекцией — нужно подготовиться к серьезной камеральной проверке компании-экспортера и ее контрагентов;
• Некоторые товары попадают в контрольные списки, и для их экспорта требуется получение разрешений или лицензий в различных государственных организациях. Установить принадлежность продукта к контрольным спискам сможет лишь опытный таможенный представитель;

Наша компания гарантирует выполнение принятых на себя обещаний по организации ВЭД. Таможенное оформление вывоза вашей продукции в Беларусь из России с нашей помощью будет лёгким и прозрачным, а так же существенно расширяет количество потенциальных партнеров в обоих государствах.

Новый порядок определения налоговой базы

С января 2023 года внесены перечисленные ниже изменения.

Порядок определения налоговой базы с учетом положений ч. 3 п. 10 и п. 40 ст. 120 Налогового кодекса как разницы между ценами продажи и покупки при предоставлении в лизинг (в части законтрактованной стоимости), а также при продаже транспортных средств в соответствии с приложением 25 к Налоговому кодексу, купленных у частных лиц, будет действовать также в отношении ситуаций, когда транспортные средства покупались у частных лиц по посредническим контрактам.

В составе налоговой базы, используемой для исчисления НДС при уступке права требования, которая осуществляется в рамках договоров на продажу товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, будут учитываться проценты за рассрочку, уплачиваемые в пользу первоначального кредитора.

Изменена методика расчета налоговой базы при исчислении НДС перевозчиками, которые предоставили услуги последовательно в рамках единого международного товарно-транспортного документа. Теперь это будет сумма, причитающаяся к получению от клиента за всю транспортировку в целом, за вычетом долей, принадлежащих другим перевозчикам — участникам операции.

В соответствии с новым п. 42 ст. 120 Налогового кодекса, налоговая база НДС будет определяться исходя из:

а) цены приобретения — если продажа осуществлялась по более низким ценам, при этом с даты приобретения товаров прошло менее года, а сами ценности к моменту продажи остались в первоначальном состоянии. Но данное правило не применяется, если:

• состояние товарно-материальных ценностей изменилось по причине износа, естественной убыли при стандартных условиях хранения, продажи или транспортировки;
• отдельные или все свойства (качественные характеристики) товаров ухудшились по причине порчи;
• товары учитываются и реализуются по розничным ценам компанией, работающей в сфере общественного питания или розничной торговли;
• товары относятся к категории основных средств, доходных вложений в материальные ценности, вложений в долгосрочные активы застройщика (заказчика), объектов недвижимости (полностью или частично);
• товары относятся к категории всех видов энергии, топлива, возвратной (многооборотной) тары;
• товары, которые числятся в бухгалтерском учете как производственные запасы, предназначались для использования либо использовались при производстве товаров (оказании работ, выполнении услуг);
• товары — это транспортные средства, которые должны ставиться на учет в Госавтоинспекции;
• речь идет об отношениях, касающихся реализации лекарственных препаратов;
• отношения возникли при продаже товаров в рамках сделок, осуществление которых регламентируется законодательством о закупках;
• ведется биржевая торговля товарами;
• продажи осуществляются в рамках холдингов;
• товары передаются получателю в пределах одного юридического лица.

Например, если компания решит продать в январе 2023г. своим сотрудникам нераспроданные остатки новогодних товаров, приобретенных в ноябре 2022 года, по цене ниже стоимости покупки по причине упавшего спроса, то налоговую базу необходимо будет рассчитать исходя из цены приобретения, которая определяется согласно ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 Налогового кодекса.

б) контрактной стоимости объекта лизинга (если производилась оценка — по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) — при продаже дешевле контрактной стоимости объекта лизинга транспортного средства, до этого купленного лизингополучателем согласно договору финансовой аренды, который предусматривает возможность выкупа и заключен на период до 5 лет.

Например, если компания решит продать в 2023г автомобиль, приобретенный в 2019г. в лизинг на 3 года с правом последующего выкупа по контрактной цене 100 тыс. рублей, за 50 тыс. рублей в январе 2023 г. то возможны следующие варианты определения налоговой базы по НДС:

• Если оценка не проводилась: Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по контрактной стоимости (100 тыс. рублей).

• Если по итогам оценки определена стоимость 80 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по оценочной стоимости (80 тыс. рублей).

• Если по итогам оценки определена стоимость 45 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по цене реализации (50 тыс. рублей).

в) остаточной стоимости (в случае оценки — по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) — при продаже по цене ниже или равной остаточной стоимости объекта основных средств, купленного менее 5 лет назад и относящегося к категории транспортных средств.

Например, при продаже организацией в 2023г. автомобиля, приобретенного в 2019г., по цене 100 тыс рублей при остаточной стоимости 150 тыс. рублей), возможны следующие варианты определения налоговой базы:

• Если автомобиль не оценивался. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по остаточной стоимости (150 тыс. рублей).

• Если по итогам оценки определена стоимость автомобиля 130 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по оценочной стоимости (130 тыс. рублей).

• Если по итогам оценки определена стоимость 70 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по цене реализации (100 тыс. рублей).

Как теперь определяется налоговая база НДС

С 1 января введены некоторые особенности определения налоговой базы НДС при реализации товаров, предметов лизинга и основных средств.

Разберемся, каких сфер и вопросов коснулись изменения.

1. Реализация транспорта, который ранее приобрели в лизинг.

Согласно пп. 42.2 ст. 120 НК, если организация хочет продать транспортное средство, которое ранее было приобретено в лизинг, по цене ниже той, что была указана в контракте, то налоговая база будет определяться исходя из той суммы, которая была указана в контракте. Отметим, что это актуально, если контракт был заключен менее 5 лет до реализации.

Исключение – реализация по оценочной стоимости или по стоимости выше оценочной, если оценка осуществлена в соответствии с законодательством.

То есть в 2022 г. налоговая база при реализации автомобиля, приобретенного по договору лизинга, определялась исходя из цены реализации.

А в 2023 году налоговая база исчисляется исходя из:

• контрактной стоимости автомобиля, определенной договором лизинга, если срок действия договора лизинга – менее пяти лет;
• оценочной стоимости;
• цены реализации, если цена реализации выше оценочной.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Документ предназначен для отражения в учете ввоза товаров из государств таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг.

Дополнительно в документе указывается:
• код по товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ТН ВЭД)
• вес товара
• код вида транспорта
• реквизиты товаросопроводительных документов
• реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера)

Цена с НДС и цена без НДС

Вопрос. Для производства гвоздей, нужна проволока. Есть две цены одна без НДС а одна с НДС. Я не могу понять, мне проволоку нужно покупать с НДС или без, как и на что он влияет.

Ответ . И продавцы и покупатели могу быть плательщиками НДС и работать без НДС. Если это цены у одного поставщика, то это только для сведения, отпускать они будут с НДС, так как если НДС обозначен, то продавец работает с НДС.

Для ИП покупателя работающего без НДС, расходы учитываются только при уплате подоходного налога (на УСН и едином расходы не считаются) и ИП возьмёт себе в затраты стоимости с НДС.

Для ИП покупателя работающего с НДС на УСН или подоходном налоге, уплаченный НДС будет принят к вычету, при это на подоходном налоге в затраты возьмётся цена без НДС.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

• договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Какие документы нужно предоставить предпринимателю для вычета ввозного НДС?

При импорте товаров из стран-членов ЕАЭС, в том числе и России, предпринимателю, помимо налоговой декларации, необходимо предоставить в налоговый орган по месту регистрации ИП следующий пакет документов:

• Заявление о ввозе товаров и зачете косвенных налогов (на бумажном носителе в 4-ех экземплярах или электронном виде с электронно-цифровой подписью плательщика).
• Товаросопроводительные документы, которые могли бы подтвердить факт перевоза товара из России в Беларусь.
• Счет-фактура (при условии, что ее выставление имело необходимость).
• Договор на приобретение импортируемого товара. В договоре должны быть указаны: предельная сумма по договору и условия расчета.
• Документ, подтверждающий исполнение обязательств плательщика по уплате ввозного НДС.
• Сертификаты соответствия.

При ввозе товаров из государств ЕАЭС не существует исключений – ввозной НДС платят все предприниматели, независимо от режима налогообложения. Налоговая база определяется по дате принятия на учет у ИП импортируемых товаров. За дату получения товара принимается дата постановки товара на баланс предприятия.

Если у вас есть какие-то сомнения, то обратитесь за профессиональной бухгалтерской консультацией.

Особенности начисления при импорте из стран ЕАЭС:

С созданием Таможенного Союза между странами участницами (напомним, что это Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия) было отменено и таможенное оформление товаров.

Однако этот факт не означает отмену налога. Ответим на самые распространенные вопросы об НДС при импорте из стран ЕАЭС.

1. Нужно ли платить НДС?

— Да. Все товары, импортируемые в целях предпринимательской деятельности, облагаются НДС.

Важно, что все товары должны вывозиться с нулевой ставкой НДС (то есть стоимость товара минус ставка НДС от его стоимости).

Комментарий эксперта:

Несмотря на то, что товары на экспорт должны поставляться с нулевым НДС, многие компании этим пренебрегают. В результате на казахстанский рынок товар в большинстве случае поступает с иностранным НДС. В первую очередь это связано со сложностью возмещения налога. Таким образом, поставщики скрывают свой внутренний налог. Поэтому следует очень внимательно выбирать своих Поставщиков и проверять их на добросовестность!

2. Какой размер НДС при импорте из стран ЕАЭС?

— Действующая ставка НДС 12%. Сумма налога считается от налоговой базы (от стоимости товара +акциз). Импортная пошлина не высчитывается.

3. Нужно ли отчитываться перед налоговой?

— После проведения сделки, импортер обязательно отчитывается. Необходимо предоставить налоговую декларацию и квитанции, подтверждающие совершенный платеж.

Размер НДС при импорте из стран Таможенного союза — 20%. Но в отличие от импорта из других стран, этот налог платят в свою налоговую, а не в таможню.

Налог надо заплатить в период с момента, как ввезли товар в Россию, и до 20-го числа следующего месяца.

Ввозной НДС платят, как обычный налог, в платежке указывают:

Наименование платежа «НДС на товары, ввозимые на территорию России (из Республик Беларусь и Казахстан)»

КБК налога — 182 1 04 01000 01 1000 110

НДС считают на ту же дату, когда товар оформляют в бухгалтерском учете, и в российских рублях. Если товар продается в белорусских рублях или тенге, его пересчитывают по курсу Банка России.

Формула для НДС при импорте из стран Таможенного союза такая: стоимость товара умножить на ставку НДС.

• Партия сыра из Белоруссии стоит 5 000 белорусских рублей.
• По курсу Банка России на день, когда товар приняли к учету, это 150 000 российских рублей.
• Ставка НДС — 20%, от 150 000 это 30 000 рублей.

Есть способ не платить НДС вообще. Так бывает, если товар:

• освобожден от налогообложения. Это медицинское оборудование, культурные ценности, алмазы, валюта и акции;
• предназначен для свободной таможенной зоны и свободного склада одной компании. Например, филиал в Казахстане отправляет товар в головной офис в России;
• не для получения прибыли, а для себя и своей семьи. Если везете коньяк в подарок тестю, НДС платить не нужно.

Общие правила применения нулевой ставки по НДС при экспорте в Беларусь

Алгоритм действий при экспорте товара в Беларусь представим в виде таблицы:

Порядок действия	Что необходимо делать
Отгрузка товара в Беларусь	При отгрузке составляется накладная и счет-фактуры с 0% ставкой НДС. Отметка инспектора на счете-фактуре не ставиться. Необходимо помнить, что не позднее того квартала, в котором произошла отгрузка нужно восстановить относящийся к ним «входной» НДС.
Сбор документов для подтверждения экспортной сделки	Для сбора документов предоставляется 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Этой датой считается дата составления первого документа отгрузочного документа, который подтверждает, что товар перешел в право собственности покупателю. Для подтверждения экспорта необходимы следующие документы: договор поставки; заявление о ввозе товара и уплата НДС с отметкой белорусского налогового органа об уплате НДС; транспортные документы, которые подтверждают перемещение товара в Беларусь.
Декларация экспортной поставки	Данная операция по экспорту в Беларусь отражается в четверном или шестом разделе Декларации по НДС, все зависит от того экспорт подтвержден или нет. При заполнении необходимого раздела обязательно нужно указать код экспортной операции. Это или 1010403 – экспортированный товар внутри страны облагается под 18%, или 010404 — экспортированный товар внутри страны облагается под 10%

При декларировании экспортной поставки может быть две ситуации это или вовремя предоставлены документы, или в течение 180 календарных дней не предоставили подтверждающих документов.

Особенности представления налоговой декларации

Согласно разъяснениям контролирующих органов, изложенным в Письмах Минфина РФ от 11.07.2013 г. N 03-07-13/1/26980 и ФНС России от 13.05.2011 г. N КЕ-4-3/7675@ налоговая база по товарам, реализуемым в страны ТС, определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки по НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если документы собраны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, представить их в инспекцию следует вместе с декларацией за тот квартал, в котором их собрали.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола о товарах при экспорте товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства — члена ТС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы ТС.

П. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому такой вычет производится на момент определения налоговой базы по ст. 167 НК РФ, а именно в последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку.

Операции по экспорту товаров в Белоруссию отражаются в соответствующих разделах декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. N 104н. (в ред. от 21.04.2010 г.). Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Расчет НДС к уплате при импорте товаров

Сумма налога рассчитывается по особым правилам. Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

• где НДС – сумма НДС к уплате на таможне, руб.;
• ТС – таможенная стоимость товара, руб.;
• ТП – сумма таможенной пошлины, руб.;
• Акциз – сумма акциза (по подакцизным товарам), руб.;
• НС – ставка НДС, %

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, исключайте из расчета сумму таможенной пошлины.

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, исключайте из расчета сумму акциза.

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, сумма НДС будет равна таможенной стоимости, умноженной на налоговую ставку.

При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:

• где НДС – НДС к уплате на таможне, руб.;
• Ст – стоимость переработки товара, руб.;
• НС – ставка НДС.

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая размер НДС к уплате будет равен сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 41–45 ТК ЕАЭС.

Доставка грузов может быть весьма затратным делом. Особенно в текущих условиях нарушения привычных логистических маршрутов. При этом лучше пользоваться услугами проверенного перевозчика и уделить внимание стоимости перевозки. Оплата за нее может быть как сразу включена в стоимость товара, так и выделена в отдельный документ (счет за перевозку). Стоит принимать в расчет, что цена перевозки включается в таможенную стоимость, но не полностью, а только до пересечения границы ЕАЭС. Это значит, что она влияет на величину пошлин и налогов. Также на таможенную стоимость влияет сумма страховых взносов за груз, если таковые уплачивались.

Кроме этого, оплатить придется услуги склада временного хранения, куда будут помещены товары до их растаможки, и деятельность таможенного агента, который составит декларацию на товары и поможет вам разобраться в том, каким образом закодировать ваш груз согласно ТН ВЭД. Ведь именно от кода ТН ВЭД ЕАЭС зависит то, какой размер пошлины будет подлежать уплате государству. Суммы, уплачиваемые СВХ и таможенному агенту не включаются в таможенную стоимость.

Выводы и рекомендации

Приведенная информация и сделанные выводы могут быть представлены в виде таблицы (см. табл. ниже).

Таблица

Показатель	Договор консигнации/комиссии	Способ продажи
Продажи со складов	Постоянное представительство
Налоговые последствия для Общества
	Отгрузка товаров на склад комиссионера/по договору ответственного хранения
1.1	НДС в РФ	Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает	Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает	Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает
1.2	Налоговые риски по НДС в РФ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
1.3	Налог на прибыль в РФ	Налоговые последствия отсутствуют. Объекта налогообложения налогом на прибыль в РФ не возникает	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют
1.4	Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
1.5	НДС («ввозной») в РБ	Общество не является плательщиком НДС. «Ввозной» НДС начисляется комиссионером на дату постановки товаров на учет. НДС («ввозной») в РБ уплачивается по ставке 20% комиссионером в связи с ввозом товаров на территорию РБ (подп. 13.4 п. 13 Протокола). Уплаченный комиссионером НДС подлежит возмещению Обществом. При передаче товара на хранение «ввозной» НДС не уплачивается	Общество не уплачивает НДС в связи с ввозом товаров на территорию РБ (п. 13 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС)	Общество не уплачивает НДС в связи с ввозом товаров на территорию РБ (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС)
1.6	Налоговые риски по НДС («ввозному») в РБ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
1.7	Налог на прибыль в РБ	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют
1.8	Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
	Реализация товаров покупателю в РБ (в том числе комиссионеру)
2.1	НДС в РФ	Местом реализации товаров признается территории РФ, применимая ставка НДС — 0% при условии представления в дальнейшем документов, предусмотренных п. 4 Протокола. В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России. Необходимо собрать пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола	Реализация товаров со склада в РБ покупателям признается реализацией товара на территории РФ, облагаемой по ставке 0%, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-07-13/1/74489). В противном случае применяется ставка 18%. Необходимо собрать пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола. В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России	Реализация товаров со склада в РБ покупателям признается реализацией товара на территории РФ, облагаемой по ставке 0%, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-07-13/1/74489). В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России. В случае признания территории РБ местом реализации товаров у Общества будет отсутствовать возможность подтвердить право на применение ставки 0%
2.2	Налоговые риски по НДС в РФ	Отсутствуют	Налоговые риски в связи с ранее занимаемой позицией налоговых органов, что местом реализации товаров со складов в РБ территория РФ не признается (письмо ФНС России от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13134@). Риски оцениваются как низкие	Налоговые риски в связи с ранее занимаемой позицией налоговых органов, что местом реализации товаров со складов в РБ территория РФ не признается (письмо ФНС России от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13134@). Риски оцениваются как низкие
2.3	Налог на прибыль в РФ	В состав доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20%. В случае признания комиссионера зависимым агентом, чья деятельность в соответствующей части создает постоянное представительство Общества в РБ, Общество вправе будет вычесть налог на прибыль, уплаченный на территории РБ в связи с реализацией товаров зависимым агентом в РБ (ст. 311 НК РФ). Суммы НДС, начисленные комиссионером (консигнатором) на свое вознаграждение, могут быть учтены в составе расходов	В состав налогооблагаемых доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20%	В состав налогооблагаемых доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20%. Общество вправе вычесть налог на прибыль, уплаченный на территории РБ в связи с реализацией товаров со складов в РБ (ст. 311 НК РФ)
2.4	Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
2.5	НДС при реализации товара в РБ	НДС не уплачивается, если комиссионер уплатил НДС при ввозе (п. 12 ст. 98 НК РБ). Консигнатор уплачивает «ввозной» НДС при приобретении (выкупе) товаров (п. 13.4 Протокола)	Общество не уплачивает НДС в связи с реализацией товаров, поскольку «ввозной» НДС уплачивается покупателями в РБ (п. 13.4 Протокола)	Общество не уплачивает НДС в связи с реализацией товаров, «ввозной» НДС уплачивается покупателями в РБ (п. 13.4 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС)
2.6	Налоговые риски по НДС в РБ	Отсутствуют	Отсутствуют	Имеются риски признания местом реализации товаров территории РБ, что повлечет необходимость уплаты НДС по ставке 20%, вероятность средняя
2.7	Налог на прибыль в РБ	Налоговые последствия для Общества отсутствуют. Налог на прибыль комиссионером из доходов Общества не удерживается	Отсутствует	Общество в лице постоянного представительства уплачивает налог на прибыль по ставке 18%, доходы могут быть уменьшены на стоимость расходов на изготовление товаров
2.8	Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ	Риски признания комиссионера зависимым агентом Общества, признания наличия постоянного представительства Общества в РБ, вследствие чего должен будет уплачиваться налог на прибыль по ставке 18%. Риски незначительные. Имеются риски признания наличия постоянного представительства при регулярных отгрузках товаров консигнатору с его склада, вероятность ниже среднего	Имеются риски признания наличия постоянного представительства при ведении регулярной деятельности по продаже товаров, вероятность выше среднего	Отсутствуют
2.9	Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство	Не удерживается комиссионером (консигнатором) при условии представления подтверждения постоянного местонахождения в РФ. В противном случае налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (подп. 1.5 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК РБ)	Не применяется (ст. 146 НК РБ)	Не применяется в связи с учреждением постоянного представительства в налоговых целях
	Возврат товаров комиссионером/со склада ответственного хранения Обществу
3.1	НДС в РФ	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют
3.2	Налоговые риски по НДС в РФ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
3.3	Налог на прибыль в РФ	Общество включает в состав доходов суммы, которые возвращаются комиссионером как излишне компенсированные Обществом в связи с уплатой комиссионером «ввозного» НДС в РБ при постановке товаров на учет	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют
3.4	Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
3.5	НДС («ввозной») в РБ	У Общества отсутствуют последствия корректировки сумм «ввозного» НДС, уплаченных комиссионером	Налоговые последствия отсутствуют	Если Общество в лице постоянного представительства уплатило НДС при ввозе товаров (см. п. 1.5), то оно вправе скорректировать налоговую базу по «ввозному» НДС. Если «ввозной» НДС Обществом в РБ не уплачивался, налоговые последствия отсутствуют
3.6	Налоговые риски по НДС в РБ	Для Общества отсутствуют	Для Общества отсутствуют	Риск отказа в корректировке налоговой базы в связи с отсутствием регулирования данного вопроса Протоколом N 18 к Договору о ЕАЭС и законодательством РБ, если НДС был уплачен Обществом (см. п. 1.5). Если «ввозной» НДС Обществом в РБ не уплачивался, налоговые риски отсутствуют
3.7	Налог на прибыль в РБ	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют	Налоговые последствия отсутствуют
3.8	Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ	Отсутствуют	Отсутствуют	Отсутствуют
	Выводы	При использовании договора комиссии возникает наибольшая налоговая нагрузка в связи с уплатой комиссионером НДС, который должен быть компенсирован Обществом, но который не может быть принят к вычету. Не рекомендуемый вариант. Схема с использованием консигнатора позволяет устранить указанную нагрузку и может быть рекомендована для применения. НДС, уплачиваемый в связи с приобретением услуг третьих лиц на территории РБ, не может быть принят Обществом к вычету в обоих вариантах	Рекомендуемый вариант для проведения разовых сделок. Не рекомендуется для регулярных операций. НДС, уплачиваемый в связи с приобретением услуг третьих лиц на территории РБ, не может быть принят Обществом к вычету	Наименьшие риски в связи с осуществлением деятельности в РБ при условии, если указанные выше риски не наступят. Рекомендуемый вариант

Когда НДС при импорте из Белоруссии в Россию следует перечислить в бюджет

Уплатить НДС нужно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.

Важно! Подсказка от КонсультантПлюс НДС при ввозе по договору лизинга (если предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга) уплачивайте по каждому лизинговому платежу не позднее… Подробнее смотрите в К+. Это можно сделать бесплатно.

КБК для уплаты: 182 1 0400 110.

Платить налог следует в свою ИФНС.

Если у компании имеется переплата по федеральным налогам, импортный НДС они могут не перечислять совсем. Однако в этом случае инспекторам необходимо подать соответствующее заявление с ходатайством о зачете переплаты.

Похожие записи:

• Льготы ветеранам труда по капремонту
• Выплата по страховому полису КАСКО при тотале
• Исполнительный сбор: что это в 2023 году