Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат НДС при лизинге для ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ходе контрольных мероприятий инспекция установила, что не прошло и месяца с даты заключения договоров лизинга, как налогоплательщик сдал лизинговое имущество в аренду. На первый взгляд ничего незаконного в действиях общества нет. Но! Между арендатором и арендодателем прослеживаются явные признаки аффилированности.
Реальный лизингополучатель – фирма, применяющая УСНО: вычет «номинальному» лизингополучателю не положен.
Такой вывод сделан арбитрами Уральского округа в Постановлении от 08.12.2016 № Ф09-10162/16 по делу № А34-6036/2015.
Предмет спора
Общество – плательщик НДС заключило с лизинговой компанией два договора лизинга. По их условиям лизинговым имуществом являлись специальные транспортные средства – седельный тягач и полуприцеп-топливозаправщик.
В течение действия названных договоров лизингодатель ежемесячно выставлял обществу счета-фактуры на сумму лизинговых платежей с НДС. Кроме того, налогоплательщику были оказаны информационные услуги (их стоимость также включала налог) третьим лицом по оснащению спецтехники блоками телеметрии. Предъявленный контрагентами НДС общество учло в составе налоговых вычетов соответствующей декларации.
В ходе ее камеральной проверки инспекция истребовала у налогоплательщика документы, подтверждающие обоснованность названных вычетов. Книги покупок и продаж, заключенные с контрагентами договоры, акты приема-передачи, товарные накладные, счета-фактуры были незамедлительно представлены в налоговый орган. Однако получить деньги из бюджета обществу не удалось. Причина – контролеры заподозрили последнего в создании схемы, направленной на незаконное изъятие бюджетных средств.
Итогом «камералки» стали доначисления на общую сумму около 90 тыс. руб. (включая пени и штраф). Но даже такую незначительную сумму налогоплательщик не захотел отдавать контролерам, ведь формально он выполнил все предусмотренные гл. 21 НК РФ условия для применения налоговых вычетов. Поэтому общество решило отстаивать свои права на возмещение НДС сначала в административном, а затем и в судебном порядке. Но все его усилия оказались тщетными. Арбитры согласились с инспекцией: схема есть и она доказана. Вот что раскопали контролеры.
Возвратный лизинг не является схемой незаконного возмещения НДС.
К такому выводу пришли арбитры Поволжского округа в Постановлении от 07.12.2016 № Ф06-15525/2016 по делу № А72-18882/2015.
Суть схемы:
Налогоплательщик (назовем его ООО-1) приобрел у двух компаний (ООО-2 и ООО-3) 79 транспортных средств на общую сумму 286,5 млн руб. (в том числе НДС – 43,7 млн руб.). Произошло это в 2011 – 2012 годах. В начале 2013 года большая часть данных автомобилей (67 единиц) была реализована ООО-1 своему же учредителю – ООО-4 за 213 млн руб. (включая НДС). В тот же день ООО-4 заключило два договора с ООО-5. На основании договора купли-продажи транспортные средства были проданы ООО-5, которое, в свою очередь, вернуло их ООО-4 как лизингового имущества в соответствии с договором лизинга.
На этом процесс движения транспортных средств не закончился. Спустя неделю ООО-4, выступая в качестве сублизингодателя, передало имущество в сублизинг ООО-1 сроком на 36 месяцев. Иными словами, пройдя некий круг, автомобили возвратились их первоначальному владельцу, который продолжил их использование в своей деятельности. Согласно договору сублизинга общая сумма сублизинговых и выкупного платежей с учетом НДС составила 279,7 млн руб. То есть общество продало спорное имущество за 213 млн руб., тогда как его формальный обошелся на 67 млн руб. дороже. Соответственно, и налоговый вычет превысил НДС, исчисленный с операции по реализации.
Запутались? Покажем движение спорного имущества в виде схемы.
Возврат НДС как обычный вычет
Речь идет о совершенно стандартной для плательщика НДС процедуре — принятии исходящего налога (который фактически уплачивается в составе лизингового платежа) к вычету при исчислении платежа в бюджет исходя из величины входящего НДС (по выручке от контрагентов в рамках налогооблагаемых операций).
В общем случае вычет по НДС применяется в том квартале, за который начислен входящий налог. Но нет никаких проблем с тем, чтобы перенести сумму исходящих НДС на любой из будущих кварталов в течение трех последующих лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура от лизингодателя по платежу, с которого исчислен переносимый на будущее исходящий НДС, должен быть зарегистрирован в книге покупок лизингополучателя именно за тот квартал, в котором соответствующая сумма будет фактически принята к вычету.
В случае если суммы исходящего НДС больше сумм входящего налога, это означает, что лизингодатель косвенно переплатил налог в бюджет и имеет право вернуть переплату оттуда — в порядке процедуры возмещения НДС.
- В 2022 и 2023 годах все ИП и компании могут возмещать НДС в ускоренном порядке. Раньше для этого требовалась банковская гарантия или поручительство, а процесс занимал три месяца. Теперь на это уйдёт не больше 11 дней.
- Ускоренный режим возмещения НДС — то же самое, что и заявительный порядок. Чтобы вернуть уплаченный налог, не нужно ждать завершения камеральной проверки налоговой.
- Не могут вернуть НДС в ускоренном режиме только те ИП и компании, которые находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
- Чтобы вернуть НДС в ускоренном режиме, нужно сдать декларацию по НДС и написать в налоговую заявление на возмещение. Если сумма, которую вы планируете вернуть, больше суммы налогов и взносов за прошлый год, то для подачи заявления понадобится также банковская гарантия или поручительство.
- Налоговая проверит документы и в течение пяти дней примет решение о возмещении или об отказе. Если решит возместить, деньги придут в течение шести дней.
- Ускоренный режим возврата НДС не отменяет камеральных проверок налоговой. Просто проверка пройдёт уже после возврата денег. О результатах проверки сообщают письменно.
- Если проверка покажет, что предприниматель вернул больше НДС, чем положено, то решение о возмещении отменят. Деньги придётся вернуть полностью или частично. Если не хотите рисковать, можно воспользоваться стандартным порядком возмещения НДС и вернуть налог после камеральной проверки.
Структура Закона о НДС
По закону п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ автомобиль, полученный вследствие финансовой аренды, должен принадлежать к группе амортизации стороны, у которой он находится на балансе. А для этого нужна оценка стоимости машины, которая будет приравниваться к сумме всех платежей по лизингу без учета НДС.
Поэтому юридические лица, берущие в лизинговую аренду недвижимый транспорт, могут осуществить возмещение НДС, ставка которого составляет 18%, и ее обязаны выплатить обе стороны сделки. Для получения вычета необходимо соблюдать такие правила:
- использовать автомобиль в такой сфере деятельности, которая облагается НДС;
- автомобиль в обязательном порядке должен состоять на учете организации;
- наличие счетов-фактур со строкой под сумму НДС;
- наличие подтверждающих оплату документов (договор лизинга, который включает в себя: акт приемки-передачи лизингового движимого имущества, график платежей и подтверждающие совершение оплаты документы).
Очень много различных интерпретаций толкования этого закона, поэтому не помешает предоставление ежемесячных документов, которые бы подтверждали лизинг. Период, за который можно требовать возврат НДС, должен быть тем временем, когда покупатель получил основания его применять.
На данный момент отталкиваются от предоставленных ежемесячных счетов-фактур, на основании которых и высчитывается период правового подспорья для требования вычета НДС. Но в то же время не должно быть причин, мешающих налоговым органам осуществить возврат НДС, а именно:
- при расчетах был использован безналичный способ;
- отсутствие документов, подтверждающих оплату или осуществление услуг по лизинговой аренде;
- организация находилась в состоянии банкротства при подаче заявления на возмещение НДС;
- суммы займа в крупных размерах были использованы организациями.
Поэтому НДС вычисляется с суммы платежей по аренде имущества, взятых в полном объеме, из них лизинговой компании вычитается размер суммы, которая была оплачена продавцу за лизинг как некая компенсация.
В случае нахождения авто на балансе лизинговой компании ее расходами принято считать платежи по лизингу, которые являются частью себестоимости машины и автоматически понижают базу налогов на прибыль. В обратном случае авто стоит на балансе покупателя: все лизинговые платежи и амортизация являются расходной частью бюджета покупателя. Но платежи учитываются с вычетом сумм амортизации.
В случае превышения суммы ежемесячного платежа суммой амортизации до конца срока погашения лизинговой стоимости авто, в сумму расходов будет включено лишь сумму начисленной амортизации, а когда начисление сумм амортизации прекратится, в расходы войдет вся сумма платежа по лизинговому договору, но без учета НДС.
Учет НДС при лизинге у лизингополучателя
НДС исчисляется и отражается в счете-фактуре с каждого платежа. Регулярные лизинговые платежи учитываются в расходах, а дата их регистрации должна соответствовать периодам, указанным в договоре. Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533 ссылается на п.1 ст. 272 НК РФ напоминая, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок».
Выкупная стоимость, включая НДС, учитывается только, когда окончится срок действия договора и право собственности на актив перейдет к вашей компании (п. 1 ст. 254; п. 1 ст. 256 НК РФ):
- если выкупная стоимость меньше или равна 100 тысяч рублей, ее учитывают единовременно как материальные расходы;
- если за выкуп имущества заплатили больше 100 тысяч рублей, расходы проводят как затраты на приобретение объекта основных средств.
Все преимущества лизинга, о которых говорят лизинговые компании, совершенно бесполезны для организаций и частных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения или на ЕНВД.
Они не платят 20% налога на прибыль — поэтому их не интересует ускоренная амортизация.
Они не являются плательщиками НДС – следовательно, они переплачивают НДС в лизинговых платежах, не имея возможности возместить его.
Единственный мотив для таких организаций или предпринимателей обратиться к лизингу – рассрочка при приобретении основных средств.
Для таких компаний мы предлагаем программу «ЛИЗИНГ БЕЗ НДС».
Программа работает более 7 лет. По программе «Лизинг без НДС» заключено договоров лизинга на сумму около 130 млн. рублей.
Автомобиль в лизинг для ИП на УСН
Большая часть предпринимателей работают в России на упрощенном спецрежиме, поэтому программы лизинга ИП на УСН столь востребованы. Автомобиль в лизинг на УСН оформляется на общих основаниях.
Отличия состоят в комплекте документов, которые следует предоставить упрощенцам. Так как они не ведут бухгалтерский учет, а налоговый учет у них достаточно упрощен (в основном требуется учитывать только доходы без расходной части), то подтверждение финансовой состоятельности для них затруднено.
Также ИП на Упрощенной Системе Налогообложения не могут подтвердить свои доходы за квартал, так как отчетность сдают только раз в год.
Поэтому лизинговая компания для уменьшения своих рисков может предъявлять к ним повышенные требования. Например, внесение большего первоначального взноса или увеличенную процентную ставку по программе.
Как вернуть НДС ИП на УСН? Бизнесменам, которые пользуются УСН, больше не нужно платить двойной налог. Не учитывается НДС, если покупателю выставляют счет за товар или услугу. Нулевой налог для предприятия будет при продаже компанией медицинских товаров. Сюда же входят услуги и работы, важные при проведении футбольного чемпионата в будущем году.
На УСН льгота сохраняется, если бизнес связан с пассажирскими перевозками пригородного сообщения. Снижение на 10% происходит при воздушных перевозках. Сюда же относится передача скота или птицы, если в дальнейшем будет лизинг с правом выкупа.
Как возмещается НДС при лизинге?
Участники рынка подчёркивают, что теперь налоговая уже не ставит цель в одном лишь возмещении, а предлагает конкретные возражения по отдельным операциям. Современная лизинговая система сформирована так, что бюджет должен постоянно компенсировать сумму НДС. При передаче объекта в аренду, фирма получает платежи с налогов, которые не платит в бюджет, а добавляет к ранее уплаченной доле. А чтобы была выдана вся сумма из бюджета, следует выполнить определённые условия:
- объект стоит использовать по назначению;
- имущество должно быть взято на учёт;
- иметь в наличии счёт-фактуру;
- отдельно выделить сроки уплаты суммы НДС;
- оформить первичные документы;
- правильно вести книги продаж и покупок.
Несоблюдение перечисленных требований рискует стать основанием в отказе по возмещению суммы НДС. Соответствующие органы упоминают целый список причин, чтобы не осуществлять компенсацию при лизинге:
- Применение безналичных расчетов (векселей) и зачетов.
- Банкротство предприятия во время обращения.
- Эксплуатация заёмных сумм в крупных масштабах.
- Предоставление новых займов рассматриваемой фирмы.
- Отсутствие представления официальных бумаг.
Стандартный процесс организации уплаты суммы НДС включает в себя исчисления с арендованных платежей в 100% объеме, а у лизингодателя идёт в минус сумма, которая положена продавцу лизинга. Если возникнет смена налога на добавленную цену, то автоматически снизятся затраты на систему администрирования, что параллельно освободит кадровые ресурсы и создаст упрощение при представлении отчёта.
Одновременно с этим уменьшится и число недобросовестных схем, которые исключают фиктивные сделки для обналичивания крупных денег. Не исключено, что инспекторы тоже пожелают проанализировать бухгалтерские регистры и отчёты фирмы.
Доказательства налогового органа.
В ходе контрольных мероприятий инспекция установила, что не прошло и месяца с даты заключения договоров лизинга, как налогоплательщик сдал лизинговое имущество в аренду. На первый взгляд ничего незаконного в действиях общества нет. Но! Между арендатором и арендодателем прослеживаются явные признаки аффилированности.
К сведению:
Под аффилированными понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»).
Дело в том, что учредителем организации-арендатора являлась супруга руководителя и участника общества-арендодателя (он же лизингополучатель). Почтовый адрес последнего совпадал с адресом регистрации арендатора. Идентичны были и контактные телефоны сторон договора аренды. Кроме того, размер арендной платы не покрывал расходы общества на уплату лизинговых платежей. Так, сумма ежемесячных арендных платежей составляла 35,4 тыс. руб., а лизинговых – 93,7 тыс. руб. То есть лизинговые платежи, уплачиваемые обществом за спорное имущество, более чем в два раза превышали получаемую от аффилированного лица плату за аренду этого имущества.
Кроме признаков аффилированности налоговый орган установил еще много интересных фактов. Арендатор спецтехники представлял собой реально действующую хозяйственную организацию, которая использовала ее в деятельности, связанной с оказанием транспортных услуг по перевозке сжиженного газа. При этом компания применяла спецрежим – УСНО и поэтому не являлась плательщиком НДС. Как следствие, у нее отсутствовала возможность предъявления НДС к вычету (возмещению), если бы она была стороной договора лизинга.
В свою очередь, лизингополучатель (он же арендодатель) с момента своего создания вступал в хозяйственные взаимоотношения только с лизингодателем и арендатором спорного имущества, то есть, по сути, иной хозяйственной деятельности никогда не вел и доходов не получал. У него нет собственных трудовых и материальных ресурсов (кроме сданных в аренду транспортных средств). Также отсутствовали основные и оборотные средства, иное имущество, которое может быть использовано для ведения реальной предпринимательской деятельности. Другими словами, в ходе камеральной проверки инспекторы установили: общество не имеет необходимых условий для ведения самостоятельной экономической деятельности.
Поскольку арендных платежей не хватало для осуществления расчетов по договорам лизинга, налогоплательщик брал деньги взаймы у трех организаций. Арендатор транспортных средств, разумеется, был в их числе. За счет его средств была погашена преимущественная часть лизинговых платежей. При этом договоры займа уплату процентов не предусматривали. К тому же возвращать привлеченные средства налогоплательщику было нечем – иных доходов, кроме арендных платежей в скромной сумме, он не получал.
С учетом перечисленных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу: фактически бремя по уплате лизинговых платежей нес арендатор спецтехники, использующий ее в своей хозяйственной деятельности. Ведь их основным источником являлись поступившие от данного лица арендные платежи и беспроцентные займы, которые реально вернуть в установленный срок не представлялось возможным. Получается, что установленные проверкой факты в совокупности раскрывают мотив совершения лизинговой сделки через взаимозависимое лицо – возмещение НДС из бюджета в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Согласились ли с проверяющими судьи?
Лизинг, налоговый учет
В системе обобщения информации с целью расчета налоговой базы участвует и лизинг. Налоговый учет базируется на формировании первоначальной стоимости имущества по лизингу. Лизингополучатель предмет лизинга принимает по сумме, равной первоначальной стоимости имущества. Под первоначальной стоимостью принято считать сумму совокупных расходов лизингодателя на возведение, приобретение, доставку и прочих действий, в результате которых предмет договора приобрел вид, пригодный для его использования, за исключением тех сумм, которые предусмотрены в Налоговом кодексе.
После того как между сторонами заключается лизинг, налоговый учет у лизингополучателя будет складываться из амортизационных отчислений и всех, с учетом вычета суммы амортизации, лизинговых платежей.