Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат стипендии по ученическому договору». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ученический договор — это соглашение между организацией и учеником на получение образования. Согласно договору ученик приобретает новые знания, умения и навыки, а взамен отрабатывает у этого работодателя определенное время.
Риски ученического договора
Инспекторы при проверке или суд могут признать ученический договор трудовым.
Чтобы такого не случилось, нужно:
- прописать в трудовом или коллективном договоре пункт о том, что работники могут получать дополнительное образование или повышать квалификацию; разработать локальные акты — положение и регламент об обучении сотрудников и соискателей. Указать в них цели и порядок обучения, учебные программы, вопросы по оценке результатов учёбы и прочее;
- организовать процесс. Если учится сотрудник — найти и подписать договор с образовательными организациями с лицензией. Если соискатель — организовать обучение собственными силами работодателя;
- при подписании ученического договора с соискателем, организации нельзя издавать приказ о приеме на работу и открывать трудовую книжку. Это можно сделать только после окончания учёбы;
- если сотрудник или соискатель будут выполнять практические задания, их объем и характер должен отличаться от той же работы, которую производят штатные работники;
- срок обучения не может превышать 6 месяцев. Максимум — 12 для особо сложных профессий. Их перечень утверждает Министерство образования РФ.
Выплата стипендии работнику
Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 2 Что говорится в Трудовом кодексе о заключении ученического договора? Облагается ли страховыми взносами стипендия, выплачиваемая работнику по такому договору? Применяются ли нормы п. 11 ст. 217 НК РФ в целях обложения НДФЛ стипендий, выплачиваемых работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от производства в порядке, предусмотренном гл. 32 ТК РФ? Отношения по ученическому договору регулируются гл. 32 ТК РФ. В силу ст. 198 ТК РФ под ученическим договором понимается соглашение о профессиональном обучении или переобучении.
Такой договор заключается между юридическим лицом (работодателем) независимо от организационно-правовой формы (одна сторона) и работником или лицом, ищущим работу (другая сторона).
Как оплачивать обучение по ученическому договору?
В период обучения выплачивается стипендия, которая устанавливается договором и зависит от получаемой квалификации, но не ниже МРОТ (в 2021 году = 12.130 руб.)
В курс обучения могут входить практические занятия. Такая работа оплачивается по установленным расценкам (ст.204 ТК РФ). Расценки можно оформить локальным документом по организации или установить в ученическом договоре.
Если работник совмещает обучение и работу, то за время обучения ему выплачивается стипендия, а за отработанное время – заработная плата.
Например
Ирина Семенова работает в Компании “А” помощником бухгалтера с ежемесячным окладом 22.000 руб.
Ирине предложили должность бухгалтера в этой же компании, но с условием профессионального обучения в течение 3 месяцев: сентябрь, октябрь, ноябрь.
Для этого был заключен ученический договор, согласно которому:
- В течение каждого из 3 месяцев необходимо пройти обучение в объеме 10 занятий по 8 часов;
- В дни, когда Ирина проходит обучение, она не выполняет работу, предусмотренную ее должностной инструкцией;
- За обучение ежемесячно начисляется стипендия в размере 14.000 руб.
Рассчитайте сумму, которая будет начислена Ирине за сентябрь, если известно, что в сентябре 22 рабочих дня.
Расходы на оплату стипендии, выплачиваемой собственному работнику, с которым заключен ученический договор, можно учесть в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.
Так как организация во время обучения еще не заключила с ним трудовой договор, а по окончании обучения, в случае удовлетворительного прохождения им аттестации, его примут на работу, то может ли она учесть расходы на выплату стипендий в случаях принятия и непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
Что касается расходов на оплату стипендии соискателю-учащемуся, то здесь два варианта. В случае принятия по окончании обучения учащегося в штат организации, затраты на выплату ему стипендии могут уменьшать базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Если же по окончании обучения ученик не будет принят в штат организации, то основания для принятия расходов по выплате стипендии отсутствуют.
Выплаты за проделанную во время обучения работу, независимо от того, является ли ученик работником организации, можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, если они начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений.
Если ученический договор заключен с работником организации, то его можно рассматривать в качестве дополнительного к трудовому договору. Выплата стипендии и оплата труда по нему производятся физическому лицу в рамках уже существующих трудовых отношений, поэтому на такие вознаграждения нужно начислять страховые взносы.
Когда ученический договор оформлен с лицом, которое только претендует на получение должности, — трудовых отношений еще нет, поэтому выплаты по договору взносами не облагаются.
Что касается обязательного страхования от несчастных случаев на производстве, то здесь ситуация следующая.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, если по указанному договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащимся и относится к социальным выплатам, поэтому на нее страховые взносы не начисляются.
На выплату вознаграждения на практических занятиях страховые взносы от несчастных случаев также не начисляются, поскольку ученический договор не признается трудовым и соответственно заключившие его лица не отнесены к категории застрахованных.
Как следует из статьи 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.
Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.
Ученический договор заключается на срок, необходимый для получения данной квалификации (статья 200 ТК РФ).
Согласно статье 202 ТК РФ ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.
В соответствии со статьей 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.
Следует отметить, что на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда (статья 205 ТК РФ).
Одним из обязательных условий ученического договора является условие об оплате ученичества (ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 204 ТК РФ).
Работнику в период ученичества:
— выплачивается стипендия (ст. 204 ТК РФ);
— оплачивается работа, выполненная на практических занятиях (ст. 204 ТК РФ);
— сохраняется средняя заработная плата по основному месту работы — если работодатель направил работника на профессиональное обучение (для получения дополнительного профессионального образования) с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);
— выплачивается заработная плата, рассчитанная пропорционально отработанному времени или в зависимости от объема выполненных работ, — если работник совмещает получение образования с работой на условиях неполного рабочего времени (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).
Трудовым кодексом РФ не регламентирован порядок выплаты стипендии по ученическому договору, и на практике сложились две точки зрения относительно периодичности ее перечисления.
1. Стипендия выплачивается один раз в месяц.
Эта позиция основана на том, что стипендия не является заработной платой и выплачивается не по трудовому договору. Следовательно, на нее не могут распространяться требования, установленные в ч. 6 ст. 136 ТК РФ.
Точка зрения, согласно которой выплата стипендии не связана с трудовыми отношениями, подтверждается судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 N 10905/13 по делу N А71-9175/2012) и контролирующими органами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
2. Стипендия должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в дни выплаты заработной платы работникам организации.
Данная позиция обусловлена тем, что стипендия, как и заработная плата:
— не может быть меньше минимального размера оплаты труда (ч. 1 ст. 204 ТК РФ);
— выплачивается за время ученичества, которое в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующего возраста, профессии или специальности при выполнении конкретных работ (ч. 1 ст. 203 ТК РФ).
В связи с изложенным работодателю целесообразно закрепить конкретный порядок в ученическом договоре (ч. 2 ст. 199 ТК РФ) и (или) локальном нормативном акте.
Работа, которую ученик выполняет на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам (ч. 2 ст. 204 ТК РФ). Они могут быть определены непосредственно в ученическом договоре.
При рассмотрении требований о взыскании задолженности по ученическому договору суду необходимо доказать факт наличия задолженности работодателя по ученическому договору (доказательством служит сам ученический договор и/или трудовой договор).
Облагается ли стипендия подоходным налогом
Статья акутальна на: Декабрь 2019 г.
Налогообложение доходов физлиц регламентируется разд. IV НК. Согласно пп.
Стипендии не облагаются НДФЛ Так, пункт 11 статьи НК РФ гласит следующее.
Не подлежат обложению НДФЛ: стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам; стипендии слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования; стипендии слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями; стипендии Президента Российской Федерации; именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления; стипендии, учреждаемые благотворительными фондами; стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Обратите внимание, что в пункте 11 статьи Налогового кодекса не уточняется вид выплачиваемых стипендий. Напомним, стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и или поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.
Стипендия по ученическому договору: будут ли взносы и НДФЛ
28 ст. 217 НК РФ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные в виде стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, не подлежат обложению НДФЛ.
Исходя из условий вопроса стипендии выплачены не учащимся учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования данными юридическими лицами, также рассматриваемые денежные поощрения не являются “призовыми”.
Также исходя из положений ст. ст. 11, 12 Конституции РФ и Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации” администрация города (муниципального образования) не является органом государственной власти или органом субъекта РФ.
Таким образом, считаем, что указанные в вопросе выплаты (стипендии) подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях.
Минфин РФ в своем письме от 26.07.2016 № 03-04-06/43564 разъяснил, надо ли удерживать НДФЛ со стипендий, которые выплачивает студентам некоммерческая организация.
В письме речь идет об НКО, которая направляет доход от целевого капитала в сферу образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства и социальной помощи.
Ведомство напоминает, что доходы, освобождаемые от НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ.
Так, в частности, не облагаются НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профобразования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального и среднего профобразования, а также слушателей духовных учебных учреждений.
Кроме того, не облагаются НДФЛ стипендии, учреждаемые Президентом РФ, государственными органами власти, благотворительными фондами, а также стипендии обучающимся по направлению органов службы занятости.
Также освобождены от НДФЛ выплаты в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой благотворительными организациями.
В данном случае цель выплаты стипендии не соответствует целям, предусмотренным законодательством о благотворительной деятельности. Таким образом, подобные стипендии подлежат обложению НДФЛ.
Дополнительные пособия
Студент или аспирант в период своего обучения может претендовать на дополнительные выплаты, связанные с тем или другим событием в жизни:
- На рождение ребенка. Для этого на имя руководителя заведения пишется заявление от студента. При одобрении студенческой профсоюзной организации производится выплата.
- На приобретение учебников. Выплата проводится для аспирантов ежегодно в размере двух стипендий. Студент – сирота может получить то же пособие, но в размере трех стипендий.
- За успешное обучение на дневном обучении за счет бюджетных средств.
- Именные стипендии в честь талантливых людей. Выплачиваются в качестве поддержки талантливых и успешно учащихся детей, за достижения в области спорта, науки, техники, творчества. Размер таких стипендий может быть разным.
- Академический отпуск по медицинским показаниям.
Ничто не мешает студентам получать несколько выплат одновременно. Так, некоторые талантливые ребята могут ежемесячно получать выплаты, сравнимые со средней зарплатой по стране. Однако нужно помнить, что количество дополнительных стипендий весьма ограничено, поэтому получить их могут только самые лучше.
Как оплачивают период обучения?
Все ученики в период профессионального обучения имеют те же права и обязанности, что и остальные работники. То есть после заключения договора на ученика распространяются все нормы и требования трудового законодательства, включая законодательство об охране труда. А значит, работники-ученики имеют право на оплату больничных листов, исчисление стажа работы, предоставление отпуска и сохранение средней зарплаты на период отпуска.
Согласно статье 204 Трудового кодекса ученикам в период ученичества выплачивают стипендию. Ее размер также устанавливают ученическим договором. Размер зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.
Минтруд России в комментируемом письме отмечает, что условия выплаты стипендии в период работы, или иные условия должны быть определены в ученическом договоре с учетом положений коллективного договора, локальных нормативных актов, действующим в организации.
Ученический договор прекращает свое действие по окончании срока обучения. После профессионального обучения или переобучения в образовательных учреждениях выдается соответствующий документ. Если обучение проходило на территории организации, то по окончании обучения документы не выдаются, а проводятся экзамены, позволяющие проверить полученные знания и определить уровень навыков.
С соискателем после успешного завершения обучения оформляется трудовой договор, при этом согласно ст. 207 ТК РФ не устанавливается испытательный срок.
Ученический договор может прекратить свое действие и по другим основаниям, к которым относятся:
— перевод работодателя в другую местность (если ученик не согласен с таким переводом);
— запрет лицу, прошедшему обучение, заниматься видами деятельности, с которыми было связано ученичество, по причинам, влияющим на степень трудоспособности работника;
— прекращение трудового договора, к которому ученический является дополнительным;
— ликвидация организации, сокращение численности или штата работников; и др.
О налогообложении стипендий
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные физическим лицом в соответствии с действующим российским законодательством, признаются доходами, полученными от источника в РФ.
При этом в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от данного налога) стипендии:
- учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, выплачиваемые им этими учреждениями, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями;
- стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
- стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Как видим, Налоговый кодекс РФ не устанавливает никаких ограничений в отношении источника финансирования стипендий для учащихся, студентов, аспирантов и докторантов — главное, чтобы стипендия выплачивалась им тем образовательным учреждением, где они обучаются, и совершенно не обязательно, чтобы это были средства бюджета.
Причем, как разъяснялось еще в Письме ФНС России от 04.03.2005 N 04-1-03/848 (доведено Письмом Рособразования от 15.03.2005 N 16-55-69ин/04-06), от НДФЛ освобождаются в том числе и повышенные стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в порядке, определенном ученым советом данного учреждения или научной организации.
В том же Письме также разъяснялось, что поскольку в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, то не надо облагать НДФЛ и выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств стипендиального фонда в порядке, предусмотренном Типовым положением N 487.
Выпуск от 16 июля 2010 года
Расходы на выплату стипендии уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обязанность организации по выплате стипендии ученику, обучающемуся по ученическому договору, установлена трудовым законодательством, то данный расход признается обоснованным (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учет названных расходов производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от вида осуществляемой организацией деятельности) в корреспонденции в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму начисленной стипендии) и другими счетами (в зависимости от вида расхода) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).