Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Глава 13 НК РФ. Налоговая декларация (действующая редакция)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Форма налоговой декларации. Указываемые в декларации сведения
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Письмом Федеральной налоговой службы от 11 февраля 2005 г. N ММ-6-01/119 «О приеме налоговых деклараций» установлена норма, согласно которой в случае, если после принятия налоговым органом налоговой декларации утверждается новая форма налоговой декларации или в действующую форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.
Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утверждены приказом МНС РФ от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 (в ред. приказа МНС РФ от 1 сентября 2003 г. N БГ-3-06/484).
Какие разделы заполнять
Форма налоговой декларации включает в себя: титульный лист, разделы 1 (с приложением), 2, приложения 1-8, расчеты к приложениям 1 и 5.
Титульный лист и разделы 1, 2 заполняются обязательно, а приложения — по необходимости.
Чтобы узнать, нужно ли заполнять те или иные необязательные разделы декларации, воспользуемся следующей таблицей:
| Наименование раздела | Кто заполняет | Что отражается |
|---|---|---|
| Приложение к разделу 1 | Физические лица | Сумма средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, подлежащая зачету или возврату |
| Приложение 1 | Физические лица | Доходы, полученные от источников в РФ |
| Приложение 2 | Физические лица – налоговые резиденты РФ* | Доходы, полученные от источников за пределами РФ |
| Приложение 3 | ИП и лица, занимающиеся частной практикой | Доходы от предпринимательской деятельности, профессиональные налоговые вычеты и авансовые платежи по НДФЛ |
| Приложение 4 | Физические лица | Доходы, не подлежащие налогообложению |
| Приложение 5 | Физические лица – налоговые резиденты РФ* (в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением дивидендов) |
Стандартные, социальные и инвестиционные налоговые вычеты |
| Приложение 6 | Имущественные налоговые вычеты при продаже имущества | |
| Приложение 7 | Имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение жилья | |
| Приложение 8 | Физические лица | Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и ПФИ, от участия в инвестиционных товариществах |
| Расчет к приложению 1 | Доходы от продажи недвижимости, приобретенной после 01.01.2016 г. | |
| Расчет к приложению 5 | Социальные вычеты на дополнительное пенсионное страхование |
* — Налоговым резидентом признается человек, проживающий на территории России больше 183 календарных дней за последние 12 месяцев.
Какие документы нужны для заполнения декларации
К декларации необходимо приложить документы, которые подтвердят вашу личность и право на получение вычета. Напомним, что налоговый вычет положен только в том случае, если вы за период, когда производились траты, имели официальный доход (такой, с которого платились налоги), это также потребуется подтвердить.
Для оформления декларации 3 НДФЛ на налоговый вычет в общем случае будут нужны:
- Документ, удостоверяющий личность (паспорт).
-
Справка о доходах за период, в котором производились траты (и за который вы хотите получить вычет).
-
Документы, подтверждающие расходы (зависит от типа вычета, это может быть договор купли-продажи на недвижимость, чеки от учебного или лечебного заведения и так далее).
Bapиaнты пoдaчи oтчeтa в нaлoгoвyю cлyжбy
Cтoит oтмeтить, чтo пoлyчeниe нaлoгoвoгo вычeтa пpeдocтaвляeтcя вoзмoжным тoлькo зa пocлeдниe 3 гoдa. Нaпpимep, ecли cтyдeнт в кoнцe пятoгo кypca peшил oфopмить нaлoгoвый вычeт, тo oн cмoжeт вepнyть дeньги зa 3, 4 и 5 кypcы включитeльнo.
Ecть тpи вapиaнтa пoдaчи дeклapaции в нaлoгoвyю инcпeкцию:
- Личнo oбpaтитьcя в нaлoгoвyю пo мecтy житeльcтвa и вpyчнyю зaпoлнить блaнк.
- Пoдгoтoвлeннyю дeклapaцию в элeктpoннoм видe пoдaть чepeз личный кaбинeт нaлoгoплaтeльщикa нa caйтe ФНC.
- Oтпpaвить нaлoгoвyю дeклapaцию пиcьмoм c oпиcью coдepжимoгo пo пoчтe.
Baжнo знaть, чтo дeклapaцию имeют пpaвo пoдaть тpeтьи лицa. Ecли дoкyмeнт пoдaeтcя дpyгoм, знaкoмым, poдcтвeнникoм, тo дoлжнa имeтьcя eщe зaвepeннaя y нoтapиyca дoвepeннocть. Ecли дeклapaцию пoдaют poдитeли, тo нyжнo дoкyмeнтaльнo пoдтвepдить poдcтвo c peбeнкoм.
Своевременное представление налоговых деклараций является одной из важнейших обязанностей налогоплательщиков, и поэтому положения статьи 80 Налогового кодекса занимают центральное место в Налоговом кодексе.
Как уже было сказано в 1 главе курсовой работы действующее законодательство Российской Федерации предусматривает несколько способов представление декларации, которая в целом соответствует международной практике:
1) представление налоговой декларации (лично, через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения или передачи по телекоммуникационным каналам);
2) подача документов путем формирования с помощью системы электронного декларирования в режиме онлайн.
Расширение разнообразия форм и методов подачи налоговых деклараций — это не является уникальным для российской практики. Например, статья 26 Закона КНР- «Об управлении взиманием налогов» предусматривается возможность подачи налоговой декларации по почте или иным способом[26]. Представление декларации по телекоммуникационным каналам также имеет место в законодательстве Соединенных Штатов Америки и ряда западноевропейских государств[27].
Налоговые декларации представляются налогоплательщиком на бумажном носителе (лично или через своего уполномоченного представителя) или в виде почтового отправления с описью вложения в налоговый орган по месту его регистрации.
Представления налоговых деклараций регулируются следующими правовыми актами:
— положениями статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации[28];
— статьями 13 и 15 Федерального закона от 06.12.2011 г. 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»[29];
— Письмом ФНС РФ от 09.01.2008 N ЧД-6-25/2@ «О предоставлении деклараций (расчетов) в электронном виде»[30];
— Приказом ФНС России от 27.12.2017 № ММВ-7-6/1096@ «О расширении электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»[31];
— Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (с изм. от 27.12.2017) «Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 N 46156).[32]
В соответствии со статьей 29 НК РФ[33] уполномоченным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Эта же статья устанавливает, кто не может быть уполномоченным представителем, к ним относятся: должностные лица налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, оформленной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица свои полномочия осуществляет на основании нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально заверенной доверенности в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Датой представления налоговых деклараций является дата их фактического представления в налоговый орган на бумажном носителе или дата направления заказного письма с перечнем приложений.
Сотрудник налогового органа, принимающий декларацию от налогоплательщика, проставляет отметку о принятии и дате ее представления на оставшихся у него копиях налоговых деклараций.
Сотрудники налогового органа, получая налоговую декларацию, обязаны проверить наличие ряда обязательных реквизитов:
— полное наименование налогоплательщика (наименование физического лица, дата его рождения);
— идентификационный номер налогоплательщика;
-код причины постановки на учет (для юридических лиц);
— период, за который составляются налоговые декларации;
— подписи лиц, уполномоченных подтверждать правильность и полноту подачи и составления налоговой декларации налогоплательщика (директора и главного бухгалтера налогоплательщика) или его представителя.
В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях каких-либо из перечисленных реквизитов сотрудник налогового органа обязан предупредить об этом налогоплательщика или его представителя и предложить внести необходимые изменения. Работник налогового органа не вправе отказать в приеме налоговых деклараций, за исключением случаев представления этих документов не по установленной форме. В случае отказа налогоплательщика (его представителя) от внесения необходимых изменений в налоговые декларации на стадии принятия, а также в случае представления неверно оформленных налоговых деклараций по почте налоговый орган письменно уведомляет налогоплательщика в течение трех дней со дня регистрации о необходимости представления документов по утвержденной форме.
Это делается в следующих случаях:
— при предъявлении налогоплательщиком налоговой декларации, в которых не содержатся из указанных ранее реквизитов;
— при неясном заполнении отдельных реквизитов документа, делающем невозможным их однозначное толкование, заполнение карандашом, не согласованной подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика);
— если налоговая декларация составлены на иных языках, чем русский;
В случае непредставления налоговой декларации в срок, установленный налоговым законодательством, к налогоплательщику применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса.
Обязательным условием направлении налоговой декларации по почте является составление и наличие описи вложения.
Таким образом, датой подачи налоговой декларации является дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи.
Поскольку НК РФ не дает определения термину «почтовое отправление с описью вложений», в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому используемые в НК РФ понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации используются в том значении, в каком они используются в данных отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. На это обратил внимание ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.12.2012 N А64-3641/2012[34].
Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ (ред. от 29.06.2018) «О почтовой связи»[35] определяет понятие «регистрируемое почтовое отправление (заказная почта, с объявленной ценностью, обыкновенная)», под которой понимается отправление, принятая от отправителя с выдачей ему квитанции и переданная адресату с ее получением в квитанции. Заказное письмо может быть отправлено с описью вложений.
Критерии определения даты подачи налоговой декларации, пересылаемой по почте, является дата приема почтового отправления органом связи, определяемая по почтовому штемпелю на почтовой квитанции, и в случае описи — дата, указанная в описи, которые являются доказательством исполнения обязательства налогоплательщика по своевременному представлению декларации.
Необходимо отметить, что с 01 января 2020 года налогоплательщик-физическое лицо может представить налоговую декларацию по НДФЛ на бумажном носителе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг. В этом случае днем представления данной декларации будет считаться день ее прима МФЦ[36].
Таким образом, бланк налоговой декларации на бумажном носителе может предоставляться бесплатно в налоговых органах или распечатываться с сайта ФНС России.
Что такое налоговая декларация
Налоговая декларация является заявлением налогоплательщика. В нем указывается объект обложения, доходы, источники доходов, расходы, база, льготы, величина налога и прочие значимые данные. На основании этой информации рассчитывается и выплачивается налоговый сбор.
Формы налоговых деклараций по налогам отличаются. Платят налоги все физлица, индивидуальные предприниматели, организации. Граждане отчитываются по имуществу, транспортным средствам, полученным доходам. Юрлица оплачивают налоги с прибыли, исходя из используемого режима налогообложения. В определенных случаях юрлица платят водный, земельный, транспортный налог, акцизный сбор.
Предусмотрена для юрлиц единая налоговая декларация упрощенной формы (ф. КНД 1151085). Такая отчетность подается при отсутствии в соответствующем периоде облагаемых операций. Во всех прочих случаях по всякому налогу подается отдельная декларация.
Сроки представления налоговой декларации обусловлены ее видом:
- НДС/ЕНВД – до 20 числа первого в квартале месяца за предшествующий период;
- налог на прибыль – до 28 числа месяца нового отчетного периода;
- НДФЛ/на имущество – до 30 апреля за годом приобретения дохода;
- транспортный/земельный налог – до 1 февраля за завершившийся год;
- водный налог – до 20 числа начала квартала за предшествующий период;
- акцизный налог – до 25 числа ежемесячно за прошедший месяц;
- НДПИ – до завершения нового отчетного месяца;
- ЕСХН – до 1 апреля нового отчетного года.
Нарушение сроков представления налоговой декларации чревато штрафом по п.1 ст.119 НК РФ в 5 % от невыплаченной суммы (от 1 000 рублей до 30 % от суммы неуплаты). Должностное лицо наказывается по ст.15.5 КоАП РФ штрафом 300-500 рублей.
Формы налоговых деклараций, как было указано, утверждаются Министерством финансов РФ. Если после утверждения новой формы налогоплательщик заполнит и подаст декларацию старой формы, возможно следующее развитие событий. Налоговый орган, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ, направит налогоплательщику требование о предоставлении необходимых налоговых деклараций, чего налогоплательщик не сможет выполнить, так как уже сдал декларацию, хотя и старой формы. Налоговый орган в этом случае может привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 126 НК РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» (штраф 50 рублей за каждую непредставленную декларацию) и вновь направить обозначенное требование.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 2 марта 2006 г. по делу N А74-4608/05-Ф02-770/06-С1 указал, что в ст. 126 НК РФ ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме не предусмотрена.
Аналогично высказался и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15 ноября 2005 г. по делу N А05-6370/05-22, заметив, что из диспозиции ст. 119 НК РФ следует, что она предполагает ответственность только за нарушение срока представления декларации; иные же нарушения, связанные с порядком подачи указанного документа, в том числе несоблюдение налогоплательщиком установленной для него формы, не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что судебная практика по этому вопросу сложилась в интересах налогоплательщика — представление декларации по неустановленной форме не может расцениваться как непредставление декларации. Тем не менее в некоторых случаях суды делали прямо противоположные выводы .
Уточненная декларация
После представления декларации налогоплательщик может обнаружить неполное отражение сведений или ошибки, приводящие к занижению (завышению) налоговой базы. Если обнаружится занижение налоговой базы, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, представив в налоговый орган соответствующее заявление.
Упомянутые изменения и дополнения могут значительно либо несущественно влиять на суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет. Самостоятельное исправление ошибок в поданных декларациях — это обязанность налогоплательщика, но только в случае «недоплаты». Таким образом, если бюджет теряет налоговые поступления вследствие ошибок в декларации, то налогоплательщик обязан внести в нее соответствующие коррективы.
В иных случаях искажение сведений в указанном документе, внесение необходимых уточнений — это право налогоплательщика, которое закрепляется на законодательном уровне путем внесения изменений в абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2007 г.
Декларация для получения налогового вычета
Согласно законодательству Российской Федерации, налогоплательщики, которые приобрели недвижимость или участвуют в строительстве, имеют право на налоговый вычет. Также учитываются суммы, предназначенные для погашения займов, полученных от финансовых структур РФ,
Процедура получения налогового вычета
ШАГ №1. В налоговой инспекции необходимо взять соответствующие бланки.
ШАГ №2. Подготавливаются все документы на соответствующий объект недвижимости:
- свидетельство о праве собственности;
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи;
- платежные документы;
- документы, подтверждающие затраты;
- справка о доходах 2-НДФЛ;
- заранее оформленная сберегательная книжка, на которую будут производиться вычеты.
ШАГ №3. Заполнение декларации (КНД 115020):
- титульный лист;
- раздел 6: «Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет или возврату»;
- раздел 5: «Расчет итоговой суммы»;
- раздел 1: «Расчет налоговой базы по ставке 13%»;
- Приложение А: «Доходы в РФ, облагаемые по ставке 13%»;
- Приложение К: «Расчет стандартных и социальных вычетов»;
- Приложение Л: «Расчет имущественного вычета».
В случае необходимости дополнительно заполняются приложения «Г», «Ж»: доходы от продажи собственности, материальная помощь от работодателей, подарки, призы.
4. Следующий шаг – заявление на имя руководства МИФИНС Российской Федерации в вашем регионе, в котором излагается просьба о предоставлении налогового вычета.
5. Специалисты налоговой администрации проводят соответствующее рассмотрение и проверку. В случае положительного решения, налогоплательщика уведомляют в установленном порядке. Денежные суммы поступают на предоставленную заранее сберегательную книжку.
Другие подвиды налоговых деклараций
Выясняя, какие налоговые отчёты стоит подавать тому или иному субъекту хозяйствования, следует учитывать систему налогообложения, на которой он работает.
В частности, предприятия на ОСНО ежегодно сдают декларации по налогу на имущество, а также поквартально предоставляют данные в налоговую инспекцию по квартальным расчётам. А субъекты, находящиеся на «упрощёнке», у которых отсутствует учётная недвижимость, такую декларацию не подают.
Индивидуальные предприниматели, работающие на ОСНО, должны предоставлять отчёт по форме 3-НДФЛ, в которых отображать полученные за год доходы.
Предприятия и ИП, использующие труд наёмных работников, до 01.04 текущего года подают отчётность по результатам прошедшего года по форме 2-НДФЛ. Кроме того, с начала 2016 года, такие субъекты обязаны сдавать поквартальную отчётность по форме 6-НДФЛ.
Так, отчёт 2-НДФЛ за 2015 год должен был быть подан не позднее 01.04.2016 года, а форма 6-НДФЛ за первый квартал текущего года – до 04.05.2016 (учитывались праздничные и нерабочие дни).
Уточнение налоговых деклараций
Случаются ситуации, в которых налогоплательщик, самостоятельно рассчитывающий как налоговую базу, подлежащую обложению сбором, так и величину искомого отчисления в пользу государственной казны, допускает ошибку. Не важно, недоплатил ли он стране или наоборот, переплатил, при возникновении этого обстоятельства он имеет право на официальное внесение соответствующих исправлений посредством заполнения и передачи на рассмотрение так называемой уточняющей декларации. Важно, чтобы в этом случае налог был рассчитан верно, в противном случае придется запускать процедуру исправления заново.
Привести к возникновению неверных расчетов могут следующие факторы:
- непредставление важных сведений;
- неполное отражение искомых данных;
- случайные ошибки.
Кто и в какие сроки сдает декларации
Отчетность по налоговым обязательствам должны готовить и сдавать в ФНС все субъекты предпринимательской деятельности. К числу тех, кто должен формировать бухгалтерский баланс и налоговую декларацию относятся разные категории юридических лиц и частных предпринимателей. Исключение по отдельным формам отчетности предусмотрено для субъектов хозяйствования, которые освобождены от ведения бухгалтерского учета. Отсутствие доходных поступлений в отчетном интервале не является основанием для неподачи отчетности.
Годовые декларационные бланки должны быть поданы в ФНС до конца марта в году, следующем за отчетным налоговым периодом (крайний срок – 28 марта). По отдельным типам обязательств перед бюджетом составление налоговых деклараций осуществляется с поквартальной периодичностью. Это правило актуально для плательщиков НДС.