Ответственность за неуплату налогов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ответственность за неуплату налогов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ответственность за неуплату налогов прямо зависит от того, какая сумма обязательных сборов была не доплачена в бюджет. До определённого законом порога речь идет об административном правонарушении, и достаточно внести недостающие средства и заплатить штраф, и на этом вопрос будет исчерпан. Но при превышении данного порога для лиц, виновных в неуплате налогов (обычно это руководитель компании и/или бухгалтер) наступает уголовная ответственность, которая грозит как крупными штрафами (в десятки раз превышающими таковые при административной ответственности), так и лишением или ограничением свободы.

Что делать, если налог не уплачен в срок

Если по итогам совершения одного из вышеперечисленных действий вами выявлена неуплата налога в срок, в первую очередь следует выяснить ее причину.

Если ошибка допущена вашим сотрудником или непосредственно вами, необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени. Если же по вашим данным расчеты произведены корректно, отражены в представленной в инспекцию налоговой декларации, а налог своевременно уплачен, то в вопросе целесообразно разбираться по следующему алгоритму:

1) Телефонные переговоры с инспектором.

Тут нужно указать инспекции на выявленные расхождения и в устной форме аргументировать позицию, почему вы считаете сумму недоимки или пеней, штрафов неправомерной.

Уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом

У физического лица уголовная ответственность наступает:

• при наличии у него задолженности по налогам в сумме более 900 000 рублей за три года подряд и при условии, что доля долга за три года составляет более 10% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;

• общая сумма задолженности по налогам составляет более 2 700 000 рублей.

Статьей 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации для граждан определены следующие виды наказания:

• штраф в размере от 100 000 рублей до 300 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от 1-го года до 2-х лет;

• принудительные работы сроком до 1-го года;

• арест сроком до 6-ти месяцев;

• лишение свободы сроком до 1-го года.

Если за последние три года подряд сумма долга по уплате налогов составит более 4 500 000 рублей и при условии, что доля долга за три года составляет более 20% от общей суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо если общая сумма задолженности по налогам составляет более 13 500 000 рублей, то в отношении физического лица будут применяться следующие виды наказаний:

• штраф в размере от 200 000 рублей до 500 000 рублей или в сумме зарплаты (иного дохода) за период от полутора до трех лет;

• принудительные работы сроком до 3-х лет;

• лишение свободы сроком до 3-х лет.

С какой суммы неуплаты налогов наступает уголовная ответственность?

Вот с какой суммы наступает уголовная ответственность за неуплату налогов для различных групп предпринимателей:

• для физических лиц (сюда же относятся и индивидуальные предприниматели) уголовная ответственность может наступить при условии недоплаты в государственный бюджет суммы в размере 900 тысяч рублей за 3 года (при условии, что эта сумма превышает 10% от общего размера налоговых платежей, которые необходимо было уплатить), или же если неуплаченные налоги превышают 2 млн. 700 тысяч рублей, независимо от того, какую долю это составляет от общего размера налогов. Для ИП уголовная ответственность за неуплату налогов регулируется ст. 198 УК РФ, там же прописаны и критерии, которые могут повлиять на строгость наказания виновных (действия в составе организованной группы, рецидивы и т. д.);
• для юридических лиц порог привлечения к уголовной ответственности больше, и это логично – возбудить дело могут при неуплате налогов на сумму свыше 5 млн рублей, если это составляет более 25% от общей суммы налоговых платежей за трёхлетний период, или же если всего было не доплачено в бюджет более 15 млн рублей за 3 года, независимо от того, какой процент это составляет в общей структуре налогообложения. Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом устанавливается ст. 199 УК РФ, и, как и для физических лиц, там также прописаны отягчающие обстоятельства, которые могут повлиять на степень строгости наказания. Стоит отметить, что для юридических лиц предусмотрена также уголовная ответственность за неисполнение роли налогового агента (то есть, к примеру, за неуплату налогов с заработной платы наемных сотрудников), и пороговые суммы по ней не отличаются от таковых при неуплате налогов.

Чтобы определить, есть ли состав преступления, вначале устанавливается общий размер неуплаченных налогов за трехлетний отчетный период, и если сумма превышает безусловный порог, возбуждается уголовное дело. Если превышен только условный порог, высчитывается т.н. налоговая база – сумма всех налогов за данный период, которые должны быть уплачены в бюджет, и высчитывается 10 или 25% из нее. Если недоплата превышает полученное значение, это ведет к открытию уголовного дела.

Ответственность за уклонение от уплаты налогов

Напоминаем, что непосредственно под уголовную ответственность подпадает только уклонение в крупном или особо крупном размере. Далее приведена таблица с актуальной информацией по теме.

Размер штрафа за неуплату налогов

№	Статья	Крупный размер, млн. руб. РФ	Особо крупный, млн. руб. РФ
1	194	1	3
2	198	0,6 (за три фин. года, если это более 10% от суммы, которую нужно было уплатить) или если сумма превысит 1,8	3 (если это более 20% от суммы, которую нужно было уплатить) или если сумма превысит 9
3	199	2 (за три фин. года, если это более 10% от суммы, которую нужно было уплатить) или если сумма превысит 6	10 (если это более 20% от суммы, которую нужно было уплатить) или если сумма превысит 30
4	199.1	Аналогично условиям ст. 199	Аналогично условиям ст. 199

Примечания к статьям 198, 199 УК РФ устанавливают, что лицо, впервые совершившее преступное уклонение от уплаты налогов и сборов в соответствии со статьями 198, 199, 199.1, 199.3, 199.4 УК РФ (ст.199.2 УК РФ не входит в этот список!), освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Кроме того, УПК РФ также содержит статью 28.1, предусматривающую право суда, следователя с согласия руководителя следственного органа или дознавателя с согласия прокурора прекратить уголовное преследование лица по преступлениям, предусмотренным статьями 198-199.1, 199.3, 199.4 УК в случае возмещения им до момента назначения судебного заседания причиненного вреда.

Но, к сожалению, при этом сохраняется коллизия материальных и процессуальных норм, которая появилась еще аж в 2010 году. Дело в том, что Уголовный кодекс ничего не говорит о стадии, на которой лицо имеет право возместить ущерб и избежать уголовной ответственности, а уголовно-процессуальный кодекс ограничивал факт уплаты стадией предварительного следствия, то есть сроком до назначения судебного заседания. С точки зрения общей теории права, УК РФ должен иметь приоритет в данном случае, однако практика неоднозначно разрешает данную коллизию.

Что касается сокрытия денежных средств либо имущества, за счет которых должно производится взыскание налогов,(ст. 199.2 УК РФ) то лица, впервые совершившие такое экономическое преступление, могут быть освобождены от уголовной ответственности, но только при условии, что полностью возместят ущерб от преступления и дополнительно уплатят в бюджет двукратный размер этого самого ущерба.(ст. 76.1 УК РФ) Отметим, что указанный «множитель» для определения дополнительной платы до 15 июля 2016г. имел пятикратный размер.

Что говорит о неуплате налогов УК РФ?

Согласно ст. 198–199 УК, о наступлении уголовной ответственности можно вести речь в случае, когда совершенные лицом деяния были направлены на уклонение от обязательств по уплате налогов/сборов (как полностью, так и частично), если размер недоплаты превышает 10% от общей суммы налога/сбора, подлежащей уплате.

Для назначения наказания физ. лицу в случае его уклонения от уплаты налога размер недоплаченной суммы в крупном размере должен превышать 10% от всей суммы начисленного налога за прошлые 3 года и составлять более 600 тыс. руб. (или 1,8 млн руб. вне зависимости от периода и пропорций).

Особо крупной считается сумма в размере не менее 20% от общего размера начисленного налога за 3 предшествующих года и составляющая не менее 3 млн рублей (либо сумма, превышающая 9 млн рублей вне зависимости от пропорций и периода).

Если же говорить о суммах налогов, неуплаченных юр. лицами, то уполномоченные должностные лица признаются виновными в совершении преступления (уклонении от уплаты налогов в крупном размере), когда сумма недоплаты превышает 10% общей суммы налога, начисленного организации за 3 финансовых года, и составляет более 2 млн руб. (либо более 6 млн рублей вне зависимости от пропорции и периода).

Особо крупной в этом случае считается сумма неуплаченного налога, превышающая 20% от общего размера налога, начисленного за 3 предшествующих финансовых года, и составляющая не менее 10 млн рублей. Также к особо крупным относится недоплаченный налог в размере не менее чем 30 млн рублей, вне зависимости от периода и пропорций.

Права и обязанности налоговых органов

Между гражданином и государством в определенный момент устанавливаются налоговые правоотношения, которые влекут за собой права и обязанности обеих сторон. Что входит в задачи налоговиков:

1. контроль за своевременной уплатой всех сборов
2. учет всех льгот
3. своевременное отправление уведомлений
4. реагирование на жалобы

Гражданин, имеющий доступ к состоянию лицевого счета налогоплательщика, может подать заявление при отсутствии удержания НДФЛ со стороны работодателя. Налоговые органы начнут проверки и другие формы контроля в отношении юрлица. К ним относится:

• проверка;
• изучение отчетности;
• получение объяснений;
• осмотр объектов собственности.

За налоговые правонарушения по НК РФ предусмотрена ответственность:

1. Налоговая. Её ещё называют финансовой. Направлена на то, чтобы погасить образовавшуюся задолженность, включая пеню и недоимки. Основная цель – пополнение государственного бюджета, взыскание недостающей суммы и компенсаций. Касается всех налогоплательщиков, то есть юридических и физических лиц, причём среди них могут быть и иностранные граждане, а также компании, зарегистрированные на территории других государств. Основной статьёй является ст. 122 НК РФ.
2. Административная ответственность. Преимущественно направлена на должностных лиц, но может касаться и различных граждан. Обозначена в КоАП РФ (статьи 15.3 — 15.6, а также 15.11).
3. Уголовная ответственность за неуплату налогов. Касается только физических лиц (естественно и руководителей юридических лиц). То есть её применение в отношении различных компаний будет означать привлечение к ответственности владельца фирмы, директора, главного бухгалтера и прочих лиц непосредственно связанных с отчислениями в бюджет средств сотрудников (например, «серый кардинал», а иногда и номинальный директор, которого попросили им побыть – таковыми обычно являются студенты, а так же друзья и родственники «серого кардинала»).

Еще раз: вне зависимости от определённого вида ответственности с налогоплательщика могут принудительно взыскать ту сумму, которую он задолжал государству. Поэтому, если кто-то решил «отсидеть», а деньги не отдать – может и не получиться, если, конечно, к этому процессу не готовиться заранее.

Обязанность доказать вину налогоплательщика возлагается на ФНС РФ (при привлечении к административной и налоговой ответственности).

В налоговом, административном и уголовном праве действует принцип презумпции невиновности. То есть, любые сомнения будут трактоваться в пользу подобного лица.

Уголовная ответственность за неуплату налогов юридическим лицом:

• У юридических лиц крупным размером признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более сорока пяти миллионов рублей.

Учтите, что если у налогоплательщика сразу несколько задолженностей перед ФНС РФ, то они складываются. То есть, при определении точной цифры принимайте во внимание сумму.

Необходимо отметить, что уголовная ответственность за неуплату налогов в отношении физических лиц наступает как у российских, так и у иностранных граждан, а также у лиц без гражданства. Всё это касается и ИП. В отношении юридических лиц речь идёт о владельце, учредителе, директоре, главном бухгалтере.

Впрочем, если в рамках конкретной организации отдельно взятое физическое лицо распоряжением, должностной инструкцией или прочими внутренними документами было назначено ответственным за отчисления налогов, то для него тоже возникнут соответствующие последствия.

Согласно статье 198 НК РФ, при привлечении к уголовной ответственности физического лица, совершенное им преступление:

• наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
• если уклонение в особо крупном размере, то совершенное деяние наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Наказание не освобождает от обязанности погасить возникшую задолженность перед бюджетом. И речь идёт не только о налогах, но ещё и о пене, а также обо всех начисленных штрафах.

Что же касается юридических лиц, то здесь нужно разбираться с тем, кто именно должен был в рамках предприятия заниматься отчислениями. Об этом уже говорилось выше. Отдельно хотелось бы добавить, что привлечь к уголовной ответственности могут даже тех, кто временно исполнял обязанности главного бухгалтера или же директора. Или сотрудников, у которых было право подписи на налоговых документах, либо третьих лиц, которые фактически осуществляли руководство предприятием.

Иногда в рамках одной организации выявляют сразу несколько правонарушений согласно НК РФ.

Если они не связаны друг с другом, то в подобной ситуации у каждого сотрудника возникает своя собственная, личная ответственность. То есть у одного она может быть уголовной, а у другого – административной. Или же это всё-таки уголовная ответственность за неуплату налогов, но по разным статьям. Кстати, таким образом можно дробить сумму и «выходить» из-под уголовной ответственности (это для тех, кто понимает).

Самые серьёзные санкции назначаются, когда речь идёт о суммах в особо крупных размерах (точные цифры обозначены выше) и о действиях по сговору лиц.

Вообще, юридическое лицо (руководителей) могут ждать следующие неприятности:

• штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
• особо крупный размер: либо ограничение свободы на период от одного года до трех лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Как и в случае с рядовыми физическими лицами, привлечение к уголовной ответственности конкретных работников компании не освобождает предприятие от необходимости погасить образовавшуюся задолженность в полном объёме. Здесь доказывать вину обязаны сотрудники ФНС РФ в своей части, и сотрудники правоохранительных органов в рамках своей компетенции.

Учтите, что, хотя речь идёт о негативных последствиях для компании, привлечь юридическое лицо к уголовной ответственности априори невозможно. То есть дела возбуждаются в отношении конкретных граждан. Поэтому сотрудники ФНС РФ и правоохранительных органов должны руководствоваться принципом презумпции невиновности. Следовательно, им опять-таки надо собирать доказательства, которые бы указывали на факт правонарушения.

Неуплата налога на прибыль

Для граждан налог на прибыль заключается в расчете и уплате НДФЛ. Это самый распространенный вид налогового обязательства, который затрагивает интересы большей части трудоспособного населения. Обязанность по уплате НДФЛ возникает практически во всех случаях получения гражданами заработка или иного вида доходов:

• выплата денежного вознаграждения за трудовую деятельность;
• получение дохода от предпринимательской деятельности;
• выплата дивидендов по акциям и иным ценным бумагам;
• получение дохода от продажи недвижимого имущества (за исключением случаев распоряжения недвижимостью, срок владения которой превышал 3 года, а в некоторых случаях 5 лет);
• иные виды доходов.

Размер НДФЛ в настоящее время варьируется от 9 до 35%, однако стандартная ставка обложения налогом на доходы составляет 13%. Она в полной мере распространяется на трудовые отношения, однако обязанность по расчету и удержанию НДФЛ с сотрудников возложена на руководство предприятия.

При удержании НДФЛ ответственность за неуплату налогов физическим лицом наступает только в случаях, когда обязанность по расчету и перечислению платежа возложена на самого гражданина. Например, при декларировании дохода от продажи имущества граждане обязаны самостоятельно заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ, рассчитать и указать в ней размер налогового платежа. Если удержание НДФЛ осуществляется по месту постоянной работы, ответственность за своевременную уплату налога возлагается на работодателя.

Уголовная ответственность за налоговые преступления регулируется статьей № 199 Уголовного кодекса Российской федерации. Здесь четко прописаны меры наказания за совершенные противоправные действия в сфере налогообложения. Однако, что можно считать уклонением от уплаты налогов и положенных сборов?
На языке действующего законодательства, противоправным действием считается умышленное сокрытие доходов или неуплата положенных сумм с последующим использованием этих средств в личных интересах. При этом здесь понимаются не только действия, направленные на совершение преступления, но и бездействие, которое повлекло за собой непоступление средств в государственную казну.

Круг понятий, определяющих налоги и сборы весьма разнообразен. Сюда относятся:

• финансовые операции;
• оформление патента;
• регистрация товарного знака;
• другие юридически значимые операции.

Важно! Маркировка спиртосодержащей продукции и сборы за предоставление услуг связи не попадают под определение налоговой базы.

Общие положения про ответственность за уклонение от уплаты налогов

Действующее законодательство страны говорит о том, что физические и юридические лица в обязательном порядке должны платить установленные налоги. Если по каким-то причинам они частично и полностью не выплачивают их, то будут привлекаться к административной или уголовной ответственности.

Важно! Уголовная ответственность предусмотрена только по отношению к физическим лицам. Юридические лица отвечают по Административному кодексу.

Если физическое лицо обвиняется в неуплате налогов в первый раз, уголовная ответственность не наступает. Ему достаточно полностью погасить задолженность. К тому же, дела рассматриваются по УК только если суммы имеют крупные или особо крупные размеры. В остальных ситуациях за основу берется Административный кодекс, предусматривающий наложение штрафа за нарушение.

Основанием для уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом (ст. 8 УК РФ). При этом под составом преступления понимается совокупность установленных законом объективных и субъективных признаков, которые и характеризуют общественно опасное деяние как преступление. Состав преступления состоит из четырех элементов:

• объект преступления (нарушенные материальные или нематериальные блага, охраняемые уголовным законом);
• субъект преступления (физическое лицо, вменяемое и достигшее возраста уголовной ответственности);
• объективная сторона (общественно опасное деяние (действие или бездействие), причиняющее вред объекту преступления, а также общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и наступившими последствиями);
• субъективная сторона (отношение субъекта к совершаемому им деянию и его последствиям — вина в форме умысла или неосторожности, мотив и цель преступления).

Обратите внимание: ответственность за совершение преступления может быть возложена на лицо только при наличии всех элементов состава преступления. Отсутствие в деянии состава преступления является одним из оснований, по которому уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное — подлежит прекращению (пп. 2 п. 1 ст. 24 УПК).

Согласно п. 3 ст. 32 НК РФ если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, то налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 09-10/022724@).

На основании п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках. Так, совместным Приказом МВД России и МНС России утверждена Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (Приложение N 3).

Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Признаками преступления при нарушении законодательства о налогах и сборах являются обстоятельства, изложенные в следующих статьях УК РФ (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 11.07.2007 N 09-10/065649@):

• ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;
• ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
• ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

В целях обеспечения правильного и единообразного применения вышеуказанных статей Пленум Верховного Суда вынес Постановление N 64 , в котором даны соответствующие рекомендации судам общей юрисдикции — на него мы и будем ссылаться в настоящей статье.

Похожие записи:

• Льготы реабилитированным жертвам политических репрессий в 2023 году
• Госпошлина за регистрацию дома и земельного участка: сколько платить в 2023 году
• Платежное поручение по ЕНП в 2023 году — порядок заполнения и инструкция