Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов (взносов) с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Альфа» было создано в начале 2023 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Способы внесения авансовых платежей
Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.
Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).
Обозначим эти платежи таким образом:
-
АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;
-
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.
Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):
-
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
-
АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)
Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал
Компания «Гамма» на рынке второй год. В прошлом году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.
В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.
За IV квартал 2022 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2023 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:
- сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
- уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.
Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 30 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:
- 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
- 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.
Следующие квартальные авансы рассчитываются так:
- во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
- в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
- в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.
Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).
Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2023 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.
Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма»
|
Периоды |
Налоговая база нарастающим итогом, тыс. рублей |
Сумма |
Сумма |
Доплата по итогам квартала, тыс. рублей |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
17 000 |
3 400 |
2 000 (по данным IV квартала 2022 года) |
3 400 — 2 000 = 1 400 |
|
II квартал |
42 000 |
8 400 |
3 400 |
8 400 — (3 400 + 3 400) = 1 600 |
|
III квартал |
70 000 |
14 000 |
5 000 |
14 000 — (8 400 + 5 000) = 600 |
|
IV квартал |
110 000 |
22 000 |
5 600 |
22 000 — (14 000 + 5 600) = 2 400 |
Исключения для бюджетников
Российские бюджетные учреждения имеют значительные преимущества в авансировании по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2022 года таким организациям. Чиновники определили, что все организации бюджетного или автономного типа вправе перечислять аванс один раз в квартал. Причем общая сумма дохода за предшествующие четыре квартала не имеет никакого значения.
Если бюджетное учреждение — это театр, библиотека, музей или концертная организация, то такие субъекты вправе перечислять налоги по прибыли только один раз в год по итогам налогового периода. То есть театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от исчисления и уплаты ежеквартальных и ежемесячных авансов.
А вот казенным учреждениям повезло меньше. Если организация казенного типа обязана уплачивать ННПО, то периодичность перечислений по этому налоговому обязательству определяется по общим принципам. То есть в зависимости от общей суммы дохода, полученной в предшествующих четырех кварталах.
Исчисляем поквартальный платеж
Пошаговая инструкция, как рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:
Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:
АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,
где:
- АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
- НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
- Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.
Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:
АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,
где:
- АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
- АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
- АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
ЕНП — это единый налоговый платеж. Это не новый режим, а новый порядок уплаты налогов с 2023 года для ИП и компаний, кроме самозанятых.
Как было. Раньше вы платили каждый налог отдельно. Например, взносы по УСН, страховые в пенсионный фонд и торговый сбор. Для этого заполняли несколько платежек со своими реквизитами и КБК.
Как стало. Теперь вы делаете это одним платежом, для чего перечисляете деньги на Единый налоговый счет (ЕНС), а оттуда налоговая списывает их на все необходимые взносы в бюджет.
Предприниматели направляют в ФНС уведомление, сколько денег списать со счета на те или иные цели, заполняют одну платежку с одинаковыми реквизитами.
Единый налоговый счет устроен как кошелек или вклад-копилка — у каждого он свой, только для обязательных платежей в бюджет. Деньги с ЕНС можно вернуть, если они числятся как переплата.
Переход на новую систему — автоматический, в обязательном порядке. Никаких заявлений писать не нужно.
Правила расчета налога на прибыль
Прежде всего, важно разобраться в том, кто считается налогоплательщиком. Обязаны платить налог на прибыль, в соответствии со ст. 246 НК РФ, следующие компании:
- организации РФ;
- предприятия с участием иностранного капитала, которые работают на территории РФ или признаются налоговыми агентами России.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль (ст. 246.1, 284.1, 284.5 НК РФ):
- организации, которые выбрали льготные режимы УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- компании, занимающиеся игорным бизнесом;
- предприятия-участники проекта «Сколково»;
- ряд медицинских учреждений;
- компании, которые работают в сфере социального обеспечения.
Сколько налога на прибыль надо платить? С 2019 года ставка для большинства предприятий составляет 20%:
- 2% в федеральный бюджет (3% до 2024 года);
- 18% в региональный бюджет (17% до 2024 года).
Сколько же процентов налога на прибыль платят отдельные категории налогоплательщиков? Пониженные ставки утверждены ст. 284 НК РФ для участников особых экономических зон, инвестиционных проектов, для организаций-учредителей по полученным дивидендам.
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации (в т.ч. не являющиеся юридическими лицами), простые товарищества (участники договора о совместной деятельности кроме участников договора консорциального кредитования). Иными словами, налог на прибыль уплачивают только организации.
Также стоит помнить о том, что организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям. В связи с этим они в полном объеме обязаны уплачивать налоги от доходов, полученных от источников в нашей стране и за ее пределами, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и на территории иных государств.
Филиал, представительство и иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, имеющее отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет в банке с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, самостоятельно исчисляют налог на прибыль и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц в части своей деятельности, если иное не установление налоговым законодательством или Президентом Республики Беларусь.
Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Отметим, что данный налог уплачивают как коммерческие, так и некоммерческие организации, в т.ч. бюджетные учреждения.
При этом некоторые организации освобождены от уплаты налога на прибыль. К ним относятся организации, применяющие особый режим налогообложения:
– производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– применяющие УСН (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);
– осуществляющие деятельность в качестве резидентов ПВТ (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента).
Почему сроки уплаты налога и аванса разные
Налог на прибыль в общем случае предполагает уплату:
- авансов — по итогам (в некоторых случаях в течение) отчетного периода;
- основного налога — по итогам года.
При этом возможны дополнительные классификации этих платежей исходя из конкретной схемы уплаты налога.
Всего таких схем три:
- Налогоплательщик уплачивает:
- авансы по завершении отчетного периода — 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев;
- налог на прибыль за год.
- Вносятся ежемесячные (до окончания текущего месяца) авансы, а затем производится доплата по ним:
- по итогам каждого квартала;
- итогам года.
- Платятся:
- авансы по итогам каждого месяца;
- налог по итогам года.
Таким образом, по существу оцениваются финансовые результаты по итогам каждого квартала.
Это более сложная схема — она учитывает финансовые результаты и отчетного, и предшествующего квартала (или кварталов).
Срок уплаты налога: месячные схемы
Первая месячная схема — условно назовем ее схемой «с доплатой» — предполагает:
- Перечисление в бюджет предварительных ежемесячных авансов в течение расчетного квартала.
Авансы, исчисленные на основе предыдущих показателей по выручке в предшествующем квартале, платятся до 28-го числа каждого месяца. - Перечисление в бюджет доплаты к предварительным авансам.
Доплата, исчисленная исходя из фактической прибыли в расчетном квартале, делается до 28-го числа месяца, идущего за расчетным кварталом.
Частный случай такой доплаты — ее перечисление по итогам 4-го квартала. По сути, это будет итоговый налог за год. Производится такая доплата до 28 марта следующего года.
Вторая месячная схема — условно говоря, схема «без доплаты» — предусматривает:
- Перечисление в бюджет авансов по результатам каждого месяца — до 28-го числа месяца, идущего за расчетным.
- Уплату налога на прибыль за год — до 28 марта следующего года.
Как и при поквартальной уплате налога, налогоплательщики, использующие месячные схемы, должны сдавать декларацию. При схеме «с доплатой» она сдается в те же сроки, что и при поквартальной. А при схеме «без доплаты»:
- до 28-го числа каждого месяца с января по ноябрь — по авансам, исчисленным за предыдущий месяц;
- до 28 марта следующего года — по годовому налогу.
Налог важно перечислить в бюджет вовремя, иначе последуют строгие санкции.
В конце каждого отчетного периода считаем средний доход за предыдущие 4 квартала. Если средняя сумма доходов превысит 10 млн руб., то помимо квартального платежа за прошедший отчетный период нужно еще платить ежемесячные платежи в счет текущего квартала (3 платежа 28 числа каждого месяца по 1/3 от предыдущего начисления за квартал).
Эти ежемесячные платежи засчитываются в счет предстоящего квартального платежа за этот период. Что это значит?
Допустим, в течении II квартала было 3 ежемесячных платежа по 300 000 руб., по истечению второго квартала посчитали налог на прибыль за полугодие и оказалось, что сумма налога, которую следует уплатить в виде квартального платежа за полугодие составляет 1 млн руб., но мы уже заплатили 3 раза по 300 тыс. руб., значит осталось доплатить еще 100 тыс. руб. Получается, что за полугодие мы перечислим квартальный платеж 100 тыс. руб до 28 июля и в течении III квартала у нас будет три ежемесячных платежа (28 июля, 28 августа и 28 сентября) по 333 000 руб. (1/3 от платежа за полугодие).
Прибыльный налог: как платить?
Весь год компании платят авансовые платежи по прибыльному сбору. Как уже упоминалось, их периодичность связана с тем, какой порядок выбрала организация и каким является её уровень доходов. Выплаты производятся двумя поручениями по платежам, это связано с направленностью сбора:
- КБК первого поручения – в федеральный бюджет;
- КБК второго поручения – в бюджет субъекта страны.
То, в каком порядке будут уплачены авансовые платежи, находится в прямой зависимости от размера выручки компании. Речь идёт о четырёх кварталах до того, как наступит период отчёта. То есть, если фирма платит прибыльный налог за первый квартал 2016 года, она должна знать сумму полученных денег за первый – четвёртый кварталы года 2015. Это касается фирм, выручка которых не более, чем шестьдесят миллионов российских рублей. Те, чьи доходы эту сумму превышают, могут:
- Выплачивать квартальные налоги или авансовые платежи каждый месяц в течение квартала.
- Выплачивать авансовые платежи, опираясь на прибыль по факту, тогда подавать декларацию надо ежемесячно.
Выбрать вариант нужно один раз на год и закрепить решение в учётной налоговой политике. Если схема выплат будет изменена, об этом необходимо заранее уведомить налогового инспектора.
Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей
Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 год. Но если все хозяйствующие субъекты станут вносить суммы лишь по его истечении, то бюджет будет пополняться неравномерно. Поэтому введены авансовые налоговые платежи. Они могут быть:
- Ежеквартальными. Исчисление налога на прибыль в этом случае проводится за 3, 6, 9 месяцев с учетом сумм, уплаченных за предыдущий период. Согласно 286 статьи НК РФ их вносят все плательщики. Исключение составляют бюджетные учреждения культуры и организации, применяющие ежемесячные платежи по фактической прибыли.
- Ежеквартальными с разбивкой по месяцам. Юридическое лицо обязано использовать этот вид платежей, если им получена выручка более 15 млн рублей в каждом из предыдущих четырех кварталов. Алгоритм расчета суммы ежемесячного платежа заключается в том, что налог за предыдущие кварталы определяется с нарастающим итогом, начиная с 1 января отчетного года. Его размер корректируется по итогам отчетного квартала, в зависимости от полученной прибыли. От платежей освобождены бюджетные и некоммерческие организации.
- Ежемесячными по фактически полученной прибыли. Такой вариант может использоваться любой компанией. При этом размер налога определяют помесячно нарастающим итогом с начала года. При его уплате учитываются суммы, перечисленные за предыдущие месяцы.
По итогам каждого отчетного периода организация должна предоставить декларацию. Ее образец, рекомендуемая форма и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России.
Дополнительные советы по расчёту
Объектом налогообложения становится прибыль, никакие другие показатели не используются. Для учёта расходов важно, чтобы последние отвечали требованиям экономической обоснованности. Их нужно направлять на получение прибыли, подтверждать с помощью соответствующих документов.
Если хотя бы один из пунктов не выполняется – налоговая имеет законное право отказать в учёте. Налоговая база с большой вероятностью пересчитывается в большую сторону, выставляется сумма для доплаты.
Внимание! Недобросовестные контрагенты становятся самой распространённой причиной того, что контролирующие органы отказываются принимать к учёту те или иные показатели.
Для учёта используют метод начисления, либо кассовую схему. Нельзя комбинировать эти решения и заменять одно другим. И нельзя сначала выбрать один метод, а потом перескочить на другой. Нужно сделать только один выбор в зависимости от того, какая схема кажется наиболее подходящей. И в положении учётной политики закрепляют решение.
Начиная с 1 октября 2017 года меняются условия и правила начисления пени при уплате недоимок. При длительных просрочках придется уплачивать большие суммы пени, но данное правило распространяется на недоимки, которые имеются у организации после 1 октября 2017 года.
В случае, если возникает просрочка платежа сроком до 30 дней, возникает обязательство уплаты пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, а начиная с 31 дня взимается 1/150 такой ставки.
Таким образом, налог на прибыль формируется из реализационных и нереализационных доходов и может оплачиваться ежемесячно, каждый квартал или раз в год. Для уплаты налога можно использовать бумажные или электронные декларации, которые подаются в налоговые органы по юридическому адресу. Уплата налога на прибыль должна осуществляться с заполнением формы, установленной Приказом ФНС.