Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН, НДФЛ, торговый сбор и НДД: утверждены коэффициенты-дефляторы на 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начнём с вопроса о том, что облагается торговым сбором? Особенность ТС в том, что он взимается не от выручки, а с самого торгового объекта. При этом не имеет значения объём продаж, ассортимент и количество проданных товаров, а также право собственности на объект.
Кто не платит торговый сбор
Освобождены от уплаты предприниматели на патентной системе и плательщики единого сельскохозяйственного налога.
Столичные власти предусмотрели ряд налоговых льгот:
- торговля на ярмарках выходного дня, специализированных, межрегиональных и региональных ярмарках;
- торговля через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на розничных рынках (сбор платит владелец рынка, а не предприниматель, арендующий торговую точку);
- торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, цирках и планетариях (если доля доходов от продажи билетов составила не менее 50 % в общем объеме доходов);
- торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать».
От торгового сбора освобождены автономные, бюджетные и казенные учреждения, религиозные организации — в отношении торговли в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках, организации «Почты России» в отношении торговли почтовыми конвертами, почтовыми карточками, почтовой тарой, используемыми для оказания услуг почтовой связи, государственными знаками почтовой оплаты, канцелярскими товарами.
Получить освобождение от торгового сбора могут:
- парикмахерские и салоны красоты, услуги стирки, химчистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;
- ремонт одежды и текстильных изделий бытового назначения, ремонт обуви, изделий из кожи и часов, а также ювелирных изделий;
- изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей.
При соблюдении двух условий:
- Помещение, в котором ведется торговля, относится к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, к объектам стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м, к объектам нестационарной торговой сети;
- Площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого в основной деятельности.
Учёт затрат на уплату торгового сбора
В определённой мере расходы на уплату ТС можно компенсировать. Но для этого организация или ИП должны самостоятельно встать на учёт в качестве плательщика торгового сбора.
Есть ещё одно важное условие – налог можно уменьшить в том случае, если он уплачен в тот же бюджет, что и торговый сбор. Например, если ИП на ОСНО зарегистрирован в Калужской области, а торгует в Москве, то свой НДФЛ он уменьшить не сможет.
И, конечно, уменьшение налога с доходов от продажи будет происходить в соответствии с правилами выбранной системы налогообложения продавца. Так, для организаций на ОСНО уплаченные суммы ТС не могут включаться в расходы (п. 19 статьи 270 НК РФ), но уменьшают сумму начисленного налога на прибыль. На УСН Доходы минус расходы сбор может быть учтён при расчёте налоговой базы на основании пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Плательщики УСН Доходы уменьшают единый налог на сумму ТС, для этого в годовой декларации предусмотрен отдельный раздел 2.1.2. Но кроме того, упрощенцы уменьшают налог на уплаченные страховые взносы. В каком порядке это сделать?
Согласно п. 8 статьи 346.21 НК РФ уплаченный торговый сбор уменьшает исчисленный налог в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 этой же статьи. Это означает, что сначала из налогового платежа вычитают страховые взносы, уплаченные в отчетном периоде. При этом для работодателей действует ограничение на уменьшение налога (не более 50%). И уже оставшуюся часть налога можно уменьшать на торговый сбор (письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).
Как считать торговый сбор
Особенность расчёта торгового сбора в том, что для каждого объекта его нужно вычислять отдельно. Для этого применяется следующая формула:
ТС = СтС х ФП
- СтС – ставка сбора согласно специальному закону;
- ФП – фактический показатель характеристик объекта продаж (кв.метры, штуки, единицы).
Размер ставки устанавливается местными властями с учётом введённых федеральным законом ограничений. Ставка указывается на каждый объект (ФП) налогообложения отдельно.
Перечислять торговый сбор нужно до 25 числа месяца, следующего за кварталом обложения:
| Период обложения | Последний день уплаты |
|---|---|
| 1 квартал | 25.04.22 |
| 2 квартал | 25.07.22 |
| 3 квартал | 25.10.22 |
| 4 квартал | 25.01.23 |
Куда подается уведомление
Если деятельность ведется через стационарный объект, уведомление подается в ИФНС по месту нахождения этого объекта, а если через нестационарный, то по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.
Если объектов торговли несколько, то подается одно уведомление, но с указанием сразу всех объектов. Местом подачи уведомления в этом случае будет налоговая инспекция, к которой относится торговый объект, указанный в уведомлении первым.
Примечание: уведомление также подается, если меняется площадь объекта или появляется новая торговая точка. В случае изменения местонахождения объекта сначала пишется уведомление о снятии его с учета и только потом подается уведомление в ИФНС по новому адресу.
В течение 5 рабочих дней после подачи уведомления налоговая инспекция должна выдать свидетельство плательщика торгового сбора. Свидетельство выдается на руки или отправляется по почте.
Торговым сбором не облагается использование движимых и недвижимых объектов для следующих видов торговли:
- с использованием торговых автоматов;
- на ярмарках;
- на розничных рынках при наличии соответствующего разрешения;
- разносной розничной торговли в автономных, бюджетных и казенных учреждениях;
- торговли на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера;
- в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках (в случае если доля доходов от продажи билетов составляет не менее 50%);
- через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать».
Торговый сбор также не уплачивают:
- организации федеральной почтовой связи;
- автономные, бюджетные и казенные учреждения;
- религиозные организации, осуществляющие торговлю в культовых зданиях, сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
Организации и ИП освобождаются от уплаты торгового сбора, если объекты их деятельности меньше 100 кв. метров. При этом должны соблюдаться такие требования:
- основной вид деятельности — предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки и химической чистки, по ремонту одежды и текстильных изделий, по ремонту обуви и изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;
- площадь для выкладки и демонстрации товаров — не более 10% от общей площади объекта, используемого для осуществления деятельности.
Есть поблажки и для торговцев книгами и прессой. Нужно одновременно соблюдать следующие условия:
- основной вид деятельности — розничная торговля книгами, газетами и журналами, букинистическими книгами;
- по итогам периода обложения доля доходов нарастающим итогом с начала календарного года от продажи книг, газет и журналов в общем объеме доходов составила не менее 60%;
- площадь для выкладки и демонстрации книг, газет и журналов — не менее 60% от общей площади магазина или киоска;
- все наличные и безналичные расчеты осуществляются с помощью ККТ.
Плательщики торгового сбора
Закон о торговых сборах распространяется только на торговую деятельность. Виды деятельности, подпадающие под торговые сборы:
- торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговые залы;
- торговли через объекты нестационарной торговой сети.
Как будет списываться единый платеж
Деньги с единого лицевого счета ФНС будет распределять в строго определенной последовательности. Сначала налоговики закроют за счет поступления накопившиеся недоимки, затем пойдет списание средств в счет текущих платежей, по мере наступления сроков их уплаты.
Если на одну дату выпадет несколько платежей, а средств на счете для погашения всех платежей будет недостаточно, то налоговая распределит деньги пропорционально, а не в пользу одного или нескольких платежей, чтобы закрыть их полностью.
Последовательность списаний платежей.
- Недоимка.
- Текущие платежи.
- Пени.
- Проценты.
- Штрафы.
Таблица значений РК в регионе
| Территории и районы | Круг работников | Размер РК | Нормативная база |
|---|---|---|---|
| Тюменская область | |||
| Районы, расположенные севернее Полярного круга | Работники геологических и топографо- геодезических организаций и предприятий | 1,8 | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 05.03.1960 № 298/8 |
| Работники полярных станций | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 458/9 | ||
| Плавающий состав судов морского флота и работники береговых предприятий и организаций морского транспорта, независимо от их подчиненности | 1,6 | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 458/9 | |
| Работники строительных и ремонтно-строительных организаций | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 453/9 | ||
| Уватский район | Все рабочие и служащие, — с 01.08.1992 | 1,5 | Постановление Правительства РФ от 11.08.1992 № 574 |
| Тобольский нефтехимический комбинат, Тобольская ТЭЦ | Работники служб эксплуатации | 1,4 | Распоряжение Совмина СССР от 05.11.1978 № 2419 |
| Районы: Тобольский, Уватский, Вагайский, Дубровинский, Байкаловский, Ярковский и Нижнетавдинский | Работники предприятий, организаций и флота рыбной промышленности | 1,15 | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 470/9 |
| На остальной территории | Рабочие и служащие предприятий, к заработной плате которых по состоянию на 05.08.1971 районный коэффициент не установлен, а также работники предприятий по производству железобетонных и бетонных изделий и конструкций, для которых эти коэффициенты установлены в меньших размерах | 1,15 | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 17.08.1971 № 325/24 |
| Работники предприятий, учреждений и организаций, непосредственно обслуживающих рабочих и служащих лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных предприятий и организаций и химлесхозов | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 09.08.1966 № 473/П-21 | ||
| Работники лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных предприятий и организаций и химлесхозов, предприятий и организаций электроэнергетической, включая работников Объединенных диспетчерских управлений энергосистемами Государственного производственного комитета по энергетике и электрификации СССР и участковых инспекторов котлонадзора Госгортехнадзора РСФСР, и торфяной промышленности (за исключением работников коммунальных и сельских электростанций и сетей, а также предприятий местной торфяной промышленности), целлюлозно-бумажной и деревообрабатывающей промышленности, промышленности строительных материалов (за исключением производства цемента, асбоцемента, железобетона, бетона, асбеста, графита), стекольной и фарфоро-фаянсовой промышленности, легкой (включая текстильную) промышленности, пищевой (исключая рыбную и соляную) промышленности, полиграфической промышленности, промышленности по производству музыкальных инструментов | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 476/9 Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.03.1965 № 180/9 | ||
| Работники строительных и ремонтно-строительных организаций | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 31.03.1960 № 453/9 | ||
| Работники предприятий и организаций нефтяной и газовой промышленности (за исключением предприятий, находящихся в ведении местных Советов депутатов трудящихся) | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 27.07.1959 № 527/13 | ||
| На всей территории | Работники железнодорожного транспорта | 1,15 | Постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 03.11.1960 № 1251/28 |
Окончательно решив применять единый налог, вам необходимо заполнить заявление по форме ЕНВД-2 и подать его в налоговую в интересующем вас муниципальном образовании. Заполнить заявление можно автоматически либо вручную, предварительно распечатав бланк. Налоговая служба согласует вам ЕНВД через 5 рабочих дней.
Тюменский бюджет недополучит миллионы рублей из-за льгот бизнесу
Этот коэффициент, также являющийся корректирующим, в отличие от К1, учитывает сразу множество внешних факторов, которые так или иначе способны повлиять на предпринимательскую деятельность предприятия или ИП, работающего по ЕНВД.
К таким факторам относятся:
- режим работы организации или индивидуального предпринимателя;
- сезонность;
- зарплата сотрудников;
- спектр предлагаемых товаров, услуг и выполняемых работ;
- доходность;
- конкретное место (адрес, район) осуществления коммерческой деятельности;
- площадь используемых рекламно-информационных полей и их разновидность;
- другие факторы.
Вышеперечисленные условия, которые учитываются коэффициентом К2, ничем не ограничены, поэтому список их может быть продолжен.
Связано это с тем, что К2 устанавливается в каждом регионе индивидуально представительными органами городских округов, муниципальных районов и т.д. с учетом особенностей данных территорий.
Кстати говоря, по закону, регионы могут и не устанавливать это понижающий коэффициент, но, как правило, местные власти все же идут навстречу представителям малого и среднего бизнеса, которые в основном и работают по ЕНВД.
Сроки платежа и КБК по уплате торгового сбора в Москве
Сбор уплачивается ежеквартально по сроку – не позже 25 числа месяца, который следует за окончанием квартала. Таким образом первый раз необходимо заплатить до 25 октября по истечении 3 квартала 2015 года.
| Вид платежа | КБК |
| Для уплаты торгового сбора | 182 1 05 05010 02 1000 110 |
| Пени | 182 1 05 05010 02 2100 110 |
| Штрафы | 182 1 05 05010 02 3000 110 |
Перечисление сбора производится за квартал, в котором производилась отгрузка, даже если оплата за нее прошла в другом квартале. И уплачивать данные сборы необходимо с момента постановки и до снятия с учета по заявлению. Моментом прекращения платежей будет считаться дата завершения такой деятельности, указанная в заявлении.
Нюансы определения площади зала на торговом объекте
Итак, торговый сбор может исчисляться исходя из 2 типов физических характеристик торговых объектов — площади торговой территории (либо зала) и фактического наличия объекта. Во втором случае соответствующий объект выступает весьма простым компонентом формулы — в виде коэффициента, равного 1. Однако если речь идет об определении торговой площади, здесь уже возможны нюансы, связанные с ее корректным выделением из общей площади магазина.
В соответствии с подп. 5 п. 3. ст. 346.43 НК РФ к площади торгового зала следует относить:
- участки объекта, используемые для размещения оборудования, используемого для выкладки товаров, осуществления расчетов с покупателями;
- участки, на которых расположены контрольно-кассовые узлы;
- участки, на которых работает персонал торгового объекта;
- проходы для посетителей.
Подсобные, бытовые, а также используемые для приема, подготовки и хранения товаров помещения, административные офисы — те участки территории торгового объекта, на которых не осуществляется обслуживание посетителей, не включаются в площадь торгового зала.
Налоговая база и ставки
При уплате ТС используется специальный повышающий коэффициент. Применяют его для изменения ставки сбора. Начальное значение этой ставки – 550 рублей за один м² торговой площади. Эта сумма неизменна, меняется только значение повышающего коэффициента.
Размер повышающей ставки составляет в 2021 году – 1,382. Применяя к базовой ставке этот коэффициент, получаем следующее значение:
550 рублей * 1,382 = 760,10 рублей – такая фиксированная максимальная ставка установлена в 2021 году.
Различаются ставки не только по виду осуществляемой торговой деятельности, но и по местоположению объекта торговли, поскольку от этого в первую очередь зависит прибыль.
| Районы, которые входят в Центральный АО Москвы | Южный Административный округ, а также все районы САО (кроме Молжаниновского), СВАО (кроме Северного), ВАО (кроме районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), ЮВАО (кроме района Некрасовка), ЮЗАО (кроме районов Северное Бутово и Южное Бутово), ЗАО (кроме районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), СЗАО (кроме районов Митино и Куркино) | Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский АО, Молжаниновский район САО, Северный район СВАО, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский районы ВАО, Некрасовка ЮВАО, Северное Бутово и Южное Бутово ЮЗАО, Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково ЗАО, Митино и Куркино СЗАО | |
| Торговля, осуществляемая через стационарные точки без торговых залов (кроме заправок) и через нестационарные торговые точки | 81 000 | 40 500 | 28 350 |
| Торговля, осуществляемая через стационарные точки с торговыми залами (до 50 м²) | 60 000 | 30 000 | 21 000 |
| Торговля, осуществляемая через стационарные точки с торговыми залами (свыше 50 м²) | 1200 за каждый м² (до 50 м²) 50 рублей за каждый метр после 50 м² |
600 за каждый м² (до 50 м²) 50 рублей за каждый метр после 50 м² |
420 за каждый м² (до 50 м²) 50 рублей за каждый метр после 50 м² |
| Розничная торговая деятельность (связанная с развозами и разносами) | 40 500 рублей | ||
| Розничные рынки | 50 рублей за каждый м² торговой площади (сумма не может превышать 550 рублей за м² с учётом повышающего коэффициента) |
Размеры ставок, приведённые в таблице, указаны за один квартал. Плата за ТС производится один раз в три месяца не позднее 25 числа месяца, следующего за периодом обложения.
Какие виды торговли подпадают под торговый сбор
Торговый сбор предусмотрен для торговли через объекты стационарной торговой сети (за исключением автозаправочных станций), через объекты нестационарной торговой сети, для торговли путем отпуска товаров со склада и для деятельности по организации розничных рынков.
Под торговлей понимается деятельность, связанная с розничной, мелкорозничной и оптовой куплей-продажей товаров через торговые сети и склады. Деятельность по организации рынков — это работа компаний, управляющих рынком. Такая деятельность регулируется Федеральным законом от 30.12.06 № 271-ФЗ.
Обратите внимание: названные выше виды торговли облагаются торговым сбором только в случае, если компания или ИП использует для продаж какое-либо имущество. Оно может быть как движимым, так и недвижимым; как собственным, так и арендованным. Такое имущество называют объектом торговли.
Продавцам важно понять, считается ли помещение, откуда отгружаются товары, объектом торговли. Глава 33 НК РФ не дает прямого ответа. По мнению специалистов Минфина России, все зависит от того, можно ли определить площадь торгового объекта. То есть предназначено ли данное помещение для выкладки и демонстрации товара, обслуживания покупателей, проведения денежных расчетов с ними и прохода покупателей. Если да, то такое помещение признается объектом торговли, и, как следствие, продажи подпадают под торговый сбор (письмо от 15.07.15 № 03-11-10/40730).
На практике возникает много вопросов относительно того, какие именно разновидности розничных и оптовых продаж облагаются торговым сбором. Из текста главы 33 НК РФ нельзя сделать однозначных выводов, поэтому плательщики руководствуются разъяснениями чиновников (см. таблицу).
Какие разновидности торговой деятельности облагаются (не облагаются) торговым сбором
| Разновидность торговой деятельности | Облагается / не облагается | Комментарий чиновников |
| Реализация ломбардом предметов залога | не облагается | письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730 |
| Продажа продуктов питания предприятиями общепита | облагается в случае продажи через торговые точки
не облагается в случае продажи через объекты общепита |
письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/42962
письмо Минфина от 05.06.19 № 03-11-11/40960 |
| Реализация продукции собственного производства | облагается, если продажа осуществляется через торговые объекты
не облагается, если продажа осуществляется минуя торговые объекты |
письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730 |
| Использование офиса для заключения договоров купли-продажи | не облагается, если офис не оборудован для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними | письмо Минфина России от 15.07.15 № 03-11-10/40730 |
| Продажа сопутствующих товаров при оказании бытовых услуг | не облагается | письмо Минфина России от 27.07.15 № 03-11-09/42966 |
| Интернет-торговля с доставкой товара покупателю | облагается | письмо Минфина от 06.04.17 № 03-11-06/4/20268 |
| Реализация покупных товаров через объекты общепита | не облягается | письмо Минфина от 05.06.19 № 03-11-11/40960. |
Какие показатели используются при расчете торгового сбора?
Как мы уже выяснили, в форме ТС-1 необходимо указать исчисленный фактический торговый сбор за квартал. Таким образом, все показатели, используемые для его расчета, определяются в корреляции с кварталом (ст. 414 НК РФ).
Основные показатели, влияющие на величину ТС, — это ставка по торговому сбору и физическая характеристика торгового объекта. ТС определяется как произведение данных показателей.
Физическая характеристика торгового объекта может быть представлена площадью территории продаж (торгового зала) либо фактическим наличием соответствующего объекта в составе торговой инфраструктуры. Ставка сбора — денежная величина в рублях, устанавливаемая НПА городов, в которых законодатель разрешает вводить ТС. При этом она не может превышать максимального значения, которое определяется исходя из критериев, установленных в пп. 1–4 ст. 415 НК РФ.
Выше мы отметили, что заполнение первых 2 полей формы ТС осуществляется по взаимоисключающему принципу. Специфика здесь в следующем:
- если физическая характеристика используемого объекта — площадь территории, то в форме ТС-2 указывается ставка, установленная для 1 кв. м площади соответствующего объекта;
- если физическая характеристика — фактическое наличие объекта в составе инфраструктуры, то в форме ТС-2 указывается ставка, установленная для соответствующего типа объекта.
Отпуск продукции со склада
Многие предприниматели интересуются, должны ли они отчислять торговый сбор в Москве для оптовой торговли? Отпуск продукции может осуществляться со склада. В соответствии с НК такой вид деятельности попадает под обложение. Однако Законом № 62 обязанность в отчислении торгового сбора не установлена. В этой связи при реализации продукции со склада субъект освобождается от дополнительных затрат. Следует также отметить, что уплата торгового сбора не предусмотрена и для тех субъектов, которые осуществляют продажу товара данным способом в области. Это обусловливается тем, что нормативный акт по близлежащим к столице территориям не принят. Если оптовая торговля осуществляется с использованием объектов стационарной торговой сети (не складов) с торговым залом, то оплата торгового сбора производится.
Как рассчитать торговый сбор в Москве? Ставки в таблице!
Налоговым кодексом устанавливается поквартальный расчет сбора. Но размер его устанавливается в зависимости от:
- площади торгового объекта;
- района, где осуществляется торговля.
При этом размер сбора за квартал фиксированный и не меняется от размера выручки или дней фактической торговли. Это значит, что при открытии торгового зала в середине квартала, сбор должен быть уплачен в полном объеме. Освобождаются только те, кто не осуществлял торговлю весь квартал.
Тарифы разделены на три группы в зависимости от местоположения торгового объекта:
- Центральный округ столицы.
- Районы, расположенные за МКАД.
- Районы в пределах МКАД, но не отнесенные к первой группе.
Приведем действующие в 2020 году размер ставок торгового сбора в таблице (закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62):
| Торговая деятельность | Что облагается сбором | Тариф торгового сбора по группам, руб. | ||
|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | ||
| Стационарные объекты при наличии зала площадью не более 50 кв.м. | Объект | 60000 | 21000 | 30000 |
| Стационарные объекты при наличии зала площадью более 50 кв.м. | Объект в пределах 50 кв.м. за каждый метр | 1200 | 420 | 600 |
| Площадь, превышающая 50 кв.м. (за каждый кв.метр) | 50 | 50 | 50 | |
| Нестационарные объекты и торговля без наличия зала | Объект | 81000 | 28350 | 40500 |
| Торговля разносного и развозного характера | Объект | 40500 | 40500 | 40500 |
| Розничные рынки | За каждый кв.метр площади | 50 | 50 | 50 |