Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какую систему налогообложения выбрать для ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общую систему налогообложения используют все вновь созданные организации, которые только начинают свою деятельность. Но только в случае, если при регистрации предприятия они не выбрали иной налоговый режим.
Системы налогообложения в РФ
На общей системе платят все основные действующие на территории Российской Федерации налоги. В частности, налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество.
Общую систему налогообложения также применяют те организации, которые не имеют права использовать специальные режимы налогообложения:
- УСН (налогообложение — упрощенное) — спецрежим, который также является базовой системой налогообложения. Его могут применять организации и индивидуальные предприниматели по разным видам деятельности (практически по всем, за небольшими исключениями). Но для применения режима нужно соблюдать лимиты по доходам, количеству сотрудников в компании и прочие.
- ЕНВД (единый налог на вмененный доход или «вмененка») — спецрежим, который могут использовать компании или ИП только для ограниченного списка видов деятельности и только в тех регионах России, где вмененка введена местными властями. Действует только до 2021 года.
- СРП (соглашение о разделе продукции) — может быть использована в отношении всей деятельности организации одним или несколькими юридическими лицами при осуществления в рамках соглашения поиска и добычи минерального сырья на участках, которые принадлежат государству.
- ПСН (патентная система налогообложения) — спецрежим могут применять только индивидуальные предприниматели и строго в отношении определенных видов деятельности.
- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Данная система является базовой, то есть на нее переходит вся организация полностью, а не переводят какой-то отдельный вид деятельности. Этот спецрежим был разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.
Какие специальные налоговые режимы не совместимы.
Для начала разберемся с НПД (налог на профессиональный доход): он не совместим ни с одним из базовых или специальных налоговых режимов. Если ваш малый бизнес подходит под данный налог по всем параметрам – вы уплачиваете только его. Для этого достаточно воспользоваться мобильным приложением «Мой налог», где вы можете зарегистрироваться, оформлять проводки, уплачивать налоги и вести переписку с налоговым органом.
Так же невозможно совмещение общей системы налогообложения (ОСНО) с упрощенной системой (УСН), так как обе эти системы относятся к базовым налоговым режимам; при этом выбор УСН зависит не от вида деятельности юридического лица, а от масштаба организации или деятельности ИП и оборотов.
По той же самой причине нельзя совмещать общую систему налогообложения (ОСНО) с единым сельхозналогом (ЕСХН).
Как видите – ограничений больше, чем возможностей.
Поэтому, исходя из определений налоговых режимов, указанных в Налоговом кодексе РФ, самым подходящим вариантом совмещения может стать совмещение патентной системы налогообложения (ПСН) с базовыми режимами.
Критерии совмещения налоговых режимов УСН и ПНС.
Для определения того, подходит ли под вашу деятельность совмещение режимов, нужно изучить их определения, отмеченные в налоговом законодательстве.
Напомним, что использовать УСН имеет право предприниматель, бизнес которого попадает под следующие определения:
- доход с начала года не превышает 219 200 000 рублей;
- стоимость основных средств менее 150 000 000 рублей;
- штат сотрудников не превышает 130 человек.
Использовать ПНС можно в случае (выбираем те же критерии):
- доход с начала месяца не превышает 60 000 000 рублей;
- штат сотрудников меньше 15 человек;
- патент плачен (действует система предоплаты).
Существует несколько подходов к тому, как именно будут рассчитываться, и уплачиваться налоговые платежи:
-
ОСНО – общая система налогообложения, которая назначается по умолчанию всем, кто прошел регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) или юридического лица (ЮЛ). Чтобы был выбор, необходимо в процессе регистрации ЮЛ или ИП подать заявление для перехода на другой режим налогообложения. Эта система подразумевает ведение бухгалтерской отчётности, как правило, самая не выгодная в плане величины уплачиваемых налогов, предполагает уплату НДС. Рассматривать её стоит только если среди ваших бизнес-партнёров будут преобладать контрагенты, работающие с НДС.
-
УСН – упрощенная система налогообложения, отличается удобством применения, с точки зрения экономической выгоды и простоты ведения отчетности.
Переход на УСН предполагает обращение к одному из двух вариантов уведомления налоговой: не позднее 30 дней после даты открытия бизнеса и тогда УСН можно будет применять сразу, в другом случае использовать УСН можно будет только с 1 января следующего года.
-
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, находящий применение тогда, когда виды деятельности обусловливаются производством продукции сельскохозяйственного назначения. Ключевой момент применения этого режима заключается в том, что выручка, от реализации сельхозпродукции, не должна быть менее 70%.
-
ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Не применяется с 2021 года.
-
ПСН – патентная система налогообложения, обращение к которой допустимо только индивидуальным предпринимателям с годовым доходом в пределах 60 млн. руб., обеспечивающих работой не более 15 человек.
Действие патента ограничивается одним годом и использовать его можно только в той территориально-административной единице, в кторой он выдан. При необходимости допустимо получение нескольких патентов. Заявление о переходе на патентную систему подается за 10 рабочих дней до начала работы по патенту.
Чтобы правильно определиться с системой налогообложения, надо учитывать следующие моменты:
- вид деятельности в соответствии с определенными кодами ОКВЭД;
- форма ведения предпринимательской деятельности с организационно-правовой точки зрения, например, это может быть ООО или ИП;
- количество сотрудников, числящихся в штате;
- стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия и используемого для достижения целей компании;
- величина прибыли;
- системы налогообложения, применяемые покупателями и ключевыми поставщиками;
- деятельность, связанная с операциями экспорта и импорта;
- нюансы налоговых режимов на уровне региона и др.
Зачем совмещать налоговые режимы
Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.
Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.
ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.
- Площадь магазина — 100 кв. м.;
- Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:
- по услугам — 10 000 тыс. рублей;
- по рознице — 3 000 тыс. рублей.
При расчете базы переходного периода нужно в обязательном порядке учитывать и переходящие расходы. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации должны признать в составе расходов «расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса».
Таким образом, в общем случае в состав переходных расходов организация, применявшая УСН, должна включить суммы непогашенной на 01.01.2023 г. кредиторской задолженности перед своими поставщиками (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Иначе говоря, в расходы переходного периода (в январе 2023 г.) следует отнести суммы произведенных в период применения УСН расходов, которые до конца этого года организация не успеет оплатить. При этом не имеет значения, какой объект при УСН сейчас использует организация: «доходы» или «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).
Если речь идет об организации, которая занимается перепродажей ювелирных изделий, то здесь нужно учитывать нюансы, поскольку в отношении покупных товаров расходы при УСН возникают только после того, как выполнены все три условия: изделия приняты к учету; изделия оплачены поставщику; изделия реализованы.
Поэтому если речь идет о кредиторской задолженности непосредственно за покупные изделия, момент ее признания в «прибыльных» расходах зависит от того, успеет компания продать эти изделия в период применения УСН или нет. Если на момент смены налогового режима неоплаченные ею товары еще числятся на балансе компании, то их стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль только по мере их реализации (в обычном для ОСН порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Обратите внимание, здесь не возникает расходов переходного периода.
Если же до перехода на ОСН компания успела реализовать покупные товары, но их не оплатила, то стоимость таких товаров нужно включить в состав расходов переходного периода.
А еще могут быть покупные ювелирные изделия, которые компания купила и успела оплатить в этом году, но реализовываться они будут только в следующем году, когда уже будет применяться ОСНО. Стоимость таких товаров в периоде применения УСН не была отнесена на расходы, поэтому продавец сможет учесть их в будущем году. Но только это будут не расходы переходного периода, учитываемые в январе 2023 г., а расходы, учитываемые по мере реализации этих изделий (определение ВС РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289 по делу № А72-339/2014, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).
Здесь все зависит от того, при каком режиме были приобретены ОС и НМА: в периоде применения УСН или ранее – до перехода на УСН (когда компания применяла ОСНО).
Для второго случая п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет с будущего года продолжать амортизировать «недосписанную» стоимость ОС и НМА и учитывать сумму амортизации при расчете налога на прибыль. А вот как списать основные средства при переходе на общую систему, если они были куплены при УСН? Ответ – никак. Это объясняется тем, что стоимость таких объектов уже была перенесена на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога.
Дело в том, что если организация платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, списывают с момента ввода его в эксплуатацию равными долями до конца текущего года (подп. 1 и 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, к моменту перехода на ОСНО все расходы на приобретение основных средств будут полностью учтены при расчете налога за текущий год. Поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного на УСН, на дату перехода на общую систему будет равна нулю. В этой связи приведем письмо Минфина России от 14.06.2019 № 03-04-05/43643, в котором подтверждено, что норма, аналогичная п. 3 ст. 346.25 НК РФ, для случаев, когда основные средства и НМА приобретены в период применения «упрощенки» с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.
Переход с ЕНВД на ОСНО
1. По собственному желанию
Для того чтобы прекратить работу на ЕНВД на добровольной основе и начать вести учет по ОСН, нужно в заявительном виде проинформировать налоговую о своем желании. Для этого НК РФ отводится 5-тидневный срок со момента перехода на основную систему. В заявлении сообщается о необходимости снятия с учета заявителя в качестве плательщика ЕНВД.
Добровольная процедура перехода может быть проведена только с января будущего года, при этом день перехода — 1 января, данная дата подлежит отражению в заявлении. 5 дней нужно отсчитывать с 01.01.
ФНС достаточно сообщить о своем желании прекратить применение ЕНВД. Никаких дополнительных документов о планируемой работе на классическом режиме направлять в налоговую не требуется.
2. При потере права на ЕНВД
Утрата происходит, если нарушаются условия из п.2.2 ст.346.26 НК РФ.
| Показатель | Величина |
|---|---|
| Численность работников в среднем значении | |
| Участие иных лиц в УК копании |
Несоответствие указанным показателям не дает возможности работать на ЕНВД и требует перехода на ОСНО. Данный переход выполняется с 1 числа квартала, когда было зафиксировано нарушение показателей.
Заключение: кратко об общей системе налогообложения
- Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если предприниматель не выбрал один из спецрежимов: УСН, ЕСХН, ПСН. Еще налоговая переводит ИП на ОСНО, когда тот не соответствует требованиям этих спецрежимов.
- При работе на ОСНО нет никаких ограничений по виду деятельности, числу работников и доходам. Предприниматель может уменьшить налог за счет профессионального, имущественного, социального и других вычетов. Среди недостатков — налоговая нагрузка на бизнес и сложная для непрофессионала отчетность.
ОСНО можно совмещать с патентом. Главное, вести раздельный учет НДС. - ИП на общей системе должен платить несколько налогов: НДФЛ, НДС и налог на имущество. Если есть наемные работники, то еще добавляется НДФЛ за них.
Налоговые ставки зависят от вида реализуемых товаров и услуг, а также от суммы доходов. Расчеты НДФЛ предприниматель производит самостоятельно. - Обязательные страховые взносы ИП должен платить, даже если ничего не зарабатывает. Если есть наемные работники, то еще добавляются взносы за них.
Страховые взносы за себя нужно заплатить раз в год, за работников — каждый месяц, после начисления зарплаты. - При работе на ОСНО нужно подавать налоговые декларации по НДС и
3-НДФЛ. Кроме того, нужно вести КУДиР и книгу покупок и продаж, где фиксируются все финансовые операции.
Если есть наемные работники, количество отчетов возрастает. Добавляется еще расчет по страховым взносам,6-НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-ТД, СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ. Они сдаются в разное время.
В основном различия между УСН и ОСН связаны с осуществлением налоговых выплат. Условно все отличия можно разделить на несколько групп:
- Объект налогообложения — на общей системе это разница сумм заработка и расходов. На упрощенке есть два варианта. Первый предусматривает выплату сбора с разницы между доходами и затратами, второй — определенный сбор с дохода без учета расходов ИП.
- Порядок расчета затрат и доходов. На общей схеме в основном используется методика «по начислению». Для небольших компаний, получающих прибыль в пределах 1 млн руб. за квартальный период, доступен кассовый способ «по оплате». На УСН работает исключительно второй вариант.
- Состав затрат — на ОСНО это открытый показатель, бизнесмен вправе уменьшать налоговую базу практически на любые траты, имеющие экономическое обоснование. На УСН «доходы минус расходы» список типов затрат закрытый.
- Ставки налогов — общий режим предусматривает налог в размере 20%, УСН первого типа — 6% с доходов, второго — 15% с разницы между доходами и затратами.
Есть различия и в плане ведения бухгалтерии, учета, подачи отчетности. На упрощенке надо вести книгу, в которую вносят траты и поступления для исчисления сбора. На ОСНО тоже нужна такая книга, но с другой целью — для подсчета НДФЛ. Зато на УСН не требуется учитывать покупки и продажи в специальной документации для подсчета НДС.
В 2023 году ИП, облагаемые по ОСНО, платят все обязательные налоги:
| Вид платежа | Ставка | База для расчета |
|---|---|---|
| НДФЛ | 13% | Весь доход от бизнеса, отчисления в пользу работников, личный доход ИП. |
| НДС |
|
Стоимость продукции или услуги на день продажи или предоставления |
| Налог на имущество | 2,2% | Среднегодовая стоимость имущества |
| Земельный | 0,3 — 1,5% | Кадастровая стоимость земельного участка |
| Транспортный | Размер пошлины зависит от мощности двигателя авто | Мощность транспортного средства |
| Страховые взносы за себя |
|
Действующий МРОТ |
Все ИП на ОСНО уплачивают обязательный налог на имущество. Он высчитывается из суммарной кадастровой (глава 32 НК) стоимости недвижимости, которая числится в собственности у бизнесмена.
Оплатить пошлину необходимо до 15 ноября следующего за отчетным года. Получатель платежа — местное муниципальное образование. Именно его работники устанавливают действующую в регионе ставку.
Рассчитывать налог на имущество не нужно. Это сделает налоговая, после чего направит по вашему адресу уведомление с суммой к уплате. Формула для расчета: (кадастровая стоимость — налоговый вычет) х размер доли х ставку. Где:
- Кадастровая — это стоимость объекта из кадастра недвижимости, зафиксированная на 1 января.
- Налоговый вычет — это определенный процент от стоимости имущества, на который можно сократить кадастровую стоимость. Устанавливают его местные власти. К примеру, от цены квартиры можно отнять цену ее 20 квадратных метров.
- Размер доли — это доля имущества, принадлежащая ИП.
Совмещение ОСНО и УСН
УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.
Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.
ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.
Особенности УСН и условия перехода на нее
Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из специальных налоговых режимов.
Перейти на УСН могут далеко не все бизнесмены. Ст. 346.12 НК РФ содержит ряд ограничений:
- Состав учредителей (для юридических лиц). Доля других организаций в уставном капитале компании не должна превышать 25%.
- Юридический статус экономического субъекта. Не могут работать на УСН нерезиденты, а также бюджетные и казенные учреждения.
- Виды деятельности. П. 3 ст. 346.12 НК РФ включает ряд направлений деятельности, для представителей которых переход на упрощенку невозможен. Это финансовая сфера, производство подакцизных товаров, игорный бизнес и т. д.
- Масштаб бизнеса. Предусмотрены предельные величины по ряду параметров:
- выручка — до 112,5 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу;
- численность — до 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств — до 150 млн руб.
- Структура компании. Наличие филиаловтакже лишает бизнесмена права перейти на УСН.
Тем, кто соответствует всем критериям, УСН позволяет заменить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налог на имущество, уплачиваемый со среднегодовой стоимости основных средств, одним упрощенным налогом.
Ставки по УСН ниже, а порядок расчета — проще, чем при ОСНО (как минимум в силу того, что три налога заменяются одним).
Все остальные дополнительные налоги при УСН платятся аналогично ОСНО, если для них есть база. Впрочем, в данном случае она даже теоретически может быть не для всех платежей.
С отменой ЕНВД при совмещении с УСН, патент выглядит самым подходящим налоговым режимом на замену. Он в наибольшей степени совместим с ЕНВД, его и создавали как альтернативу вменёнке. Разрешённые виды деятельности у них в основном совпадают (статья 346.43 НК РФ).
ПСН, как и ЕНВД, регулируется региональным законодательством, и чтобы убедиться, что можно работать на патенте, нужно зайти на специальный сайт ФНС по расчёту суммы налога. Если после выбора муниципального образования и отделения налоговой службы деятельность ИП окажется в перечне выбора, то проблем с переходом на ПСН нет.
Но если вдруг деятельность ИП не подходит для патента, придётся вести её на УСН. У упрощёнки нет ограничений на разрешённые виды деятельности.
Требования к патенту более жесткие, чем к вменёнке:
- не более 15 наёмных работников (ЕНВД — не более 100);
- не более 60 миллионов рублей выручки в год (у вменёнки такого ограничения нет, но мы считаем что не более 150 миллионов рублей, так как при достижении этой суммы все налогоплательщики переводятся на ОСНО);
- в общепите площадь зала для обслуживания посетителей до 50 квадратных метров, у ЕНВД — до 150 квадратных метров;
- арендатор не может сдавать площади или арендованное имущество в субаренду, в ЕНВД такого ограничения нет.
В то же время плательщикам ПСН не надо сдавать декларации, как вменёнщикам. Вновь созданные ИП при выборе патента могут рассчитывать на налоговые каникулы на срок до двух лет. Какие виды деятельности подпадают под эту льготу, и действует ли она в вашем регионе, уточняйте на сайте местного отделения Федеральной налоговой службы.
База для расчёта стоимости патента — это предполагаемый доход за год, и его устанавливают законодательные органы власти региона для каждого вида деятельности и населённого пункта. В приложении к специальному закону о патенте они все перечислены.