Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто входит в несписочный состав работников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Среднесписочная численность работников (ССЧ) – это показатель количества сотрудников, которые работают в компании на протяжении конкретного периода времени (квартала, полугодия, 9 месяцев или года). В формуле учитываются только те сотрудники, с которыми компания заключила трудовой договор и которые находились на рабочем месте в обозначенное время.
Что такое списочная и среднесписочная численности работников
Списочная численность – более широкий показатель. При подсчете учитываются не только наемные сотрудники, но и совместители, работники по договору ГПХ, отпускники и сотрудники на больничном. Важно: человек должен проработать в организации больше одного дня.
Если сотрудник в компании относится к числу внутренних совместителей или имеет большой одной ставки, для данного показателя он считается как один человек – в соответствии с основной работой. Если сотрудник внешний совместитель, его не учитывают в списочной численности.
Посчитаем совместителей для среднесписочной
Резюмируя все выше сказанное, приходим к заключению, что ставка любого совместителя в классический расчет ССЧ для налоговой и статистики просто не включается.
Пример
В связи с расширением деятельности фирма расширяет бухгалтерию и вводит в штатное расписание должность «Бухгалтер ТМЦ» с 01.01.2019. В январе работу по должности продолжали выполнять 2 внешних совместителя, каждый по 0,5 ставки.
С 15.02.2019 один из внешних совместителей уволился, и его обязанности доверили штатному бухгалтеру, оформив внутреннее совмещение на 0,5 ставки. С 01.03.2019 расстались и со вторым внешним совместителем. Вместо него на оставшийся объем работ оформили внутреннее совмещение второму штатному сотруднику.
Какое количество работающих в должности «Бухгалтер ТМЦ» включить в среднесписочную бухгалтерии в январе, феврале и марте? Допустим, что штатных сотрудников в подразделении было в январе 6, в феврале 8, в марте 8.
|
Месяц / Показатель |
январь |
февраль |
март |
| Работники по трудовым договорам на основное место работы |
6 |
8 |
8 |
| Внешние совместители | Не учитываются | Не учитываются | Не учитываются |
| Внутренние совместители | Учитываются как 1 в основном составе | Учитываются как 1 в основном составе | Учитываются как 1 в основном составе |
| Итого ССЧ | 6 | 8 | 8 |
Порядок расчета среднесписочной численности
В целях отражения в отчетности Фомы-4 ФСС РФ достоверных данных о среднесписочной численности работников, Государственное учреждение — Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования сообщает.
Расчет среднесписочной численности работающих должен быть произведен в соответствии с Указаниями по заполнению форм статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации» (далее – Указания), утвержденными Приказом Федеральной службы государственной статистики Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 г. № 278.
- Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании ежедневного учета списочной численности, которая постоянно уточняется в соответствии с унифицированными формами первичной документации по учету труда и оплаты труда (приказами (распоряжениями) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении), табелями учета рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями).
- Обращаем внимание: Численность показывается в целых единицах.
- В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации, в том числе:
- — фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
- — находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации, включая работников, находившихся в краткосрочных служебных командировках за границей;
- — не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности);
- — не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;
- — принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором.
Обращаем внимание, что согласно п. 84.1 Указаний, не включаются в среднесписочную численность:
- · женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам; лица, находившиеся – в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
- · работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в – дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения,
- · находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством РФ.
Кроме этого, в соответствии с п. 83 Указаний, не включаются в среднесписочную численность работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, принятые на работу по совместительству из других организаций.
- В соответствии с пунктом 81 Указаний, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1‑го по 30‑е или 31‑е число (для февраля – по 28‑е или 29‑е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
- Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.
- При наличии двух или более выходных либо праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
- Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года.
Входят ли в общий список сотрудницы, находящиеся в декретном отпуске и внешние совместители
Прежде чем дать ответ на данный вопрос, следует отметить, что расчет среднесписочной численности работников осуществляется исходя из результатов ежедневного учета поступивших на работу сотрудников.
Кроме того в списочную численность обязательно должны входить не только присутствующие сотрудники, но и те кто отсутствую, независимо от причин. Самым главным критерием в данном случае является наличие этого работника в штате предприятия.
Декретницы имеют право на возобновление своей трудовой деятельности после окончания декретного отпуска. Иными словами, за женщиной сохраняется рабочее место и из штата предприятия они не исключаются. Исходя из этих факторов, декретницы и внешние совместители входят в списочную численность работников.
Впрочем, существует отдельный перечень сотрудников, которые в среднесписочную численность не включаются, хотя в списочный состав включаются. К таковым относятся:
- декретницы;
- внешние совместители;
- лица, ушедшие в отпуск по уходу за усыновленным новорожденным;
- сотрудницы, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;
Таким образом, на вопрос о том, входят ли декретницы и внешние совместители в среднесписочную численность можно однозначно ответить – нет. Как правило, среднесписочная численность всегда меньше списочной. Сотрудница будет учитываться в среднесписочной численности, только после выхода на работу. Учет внешних совместителей ведется отдельно.
Сколько времени занимает декретный отпуск?
Женщины, находящиеся в положении и имеющие официальное трудоустройство имеют право обратиться к руководителю предприятия с заявлением о предоставлении отпуска. Государство дает гарантию в предоставлении отпускного периода по беременности и родам на основании полученного сотрудницей листка нетрудоспособности.
Срок отпуска может быть разным и варьироваться от ряда обстоятельств:
- 70 дней до и после рождения ребенка;
- 70 дней до и 110-ять после рождения двух и более детей;
- 70 и 86 дней до и после появления малыша при возникновении осложнений;
- 70 и 84 дня до и после рождения детей в случае многоплодной беременности.
В период беременности, женщине выплачиваются средства за период нетрудоспособности от лица работодателя. В дальнейшем компания обращается в Фонд социального страхования и получает возмещение по данной статье расходов.
Оплата рассчитывается исходя из общего числа дней отпуска, независимо от того, сколько дней женщина использовала до появления ребенка на свет и после этого события.
Внутри и за пределами компании
Входят ли совместители в среднесписочную численность работников, если они являются внешними?
Сотрудники бывают основными и выполняющими обязанности на условиях внешнего совместительства. Рассмотрим пример. На предприятии эпизодически необходимо выполнять геодезическую съемку. Стопроцентной загруженности работодатель обеспечить не сможет, на условиях гражданско-правового договора нет желающих работать, тогда оптимальным вариантом будет привлечь геодезиста из другой фирмы, оформив его по совместительству.
Такой внешний совместитель входит в среднесписочную численность работников только по основному месту работы, а по второму месту — нет. Основное место работы будет всегда одно, а количество подработок законом не ограничено. При этом можно устроиться на вторую ставку по другой специальности и внутри одного предприятия. Например, по основному месту выполнять обязанности маркшейдера, и тут же на условиях внутреннего совмещения быть геодезистом.
Обратите внимание, что работник по совместительству входит в среднесписочную численность как основник, даже если он оформлен на 0,5 ставки.
Рассмотрим тех, кто выполняет несколько функций внутри одной организации на условиях внутреннего совмещения. Внутренние совмещающие отражаются как одна единица, то есть дважды один и тот же сотрудник указан не будет.
Входят ли внутренние совместители в среднесписочную численность
Один из наиболее частых вопросов, возникающих при подготовке данных для составления отчетности по форме КНД 1110018, является вопрос о том, включаются ли в среднесписочную численность декретницы.
Ответить на этот вопрос можно одним словом, но это не даст понимания принципа исчисления списочной и среднесписочной численности в целом, поэтому досконально разобраться в этой проблеме хотя-бы один раз просто необходимо.
Параметр среднесписочной численности является обязательным элементом статистической отчетности.
Его значение необходимо рассчитывать и при планировании субъектом предпринимательства сменить налоговый режим, поскольку для некоторых его видов актуальны ограничения в применении, обусловленные этим параметром. Использование труда наемных рабочих в ракурсе совместителей вызывает вопросы у лиц, ответственных за решение бухгалтерских задач о том, включаются ли внешние совместители в среднесписочную численность.
Учет наемных работников осуществляется по двум критериям численности – списочной и среднесписочной, и для того, чтобы понять, входят ли в среднесписочную численность декретницы, нужно четко осознавать разницу между этими двумя учетными позициями.
Списочная численность – полный состав наемных работников, которые на день составления отчетности состоят с работодателем в трудовых отношениях:
- по бессрочному или срочному трудовому договору;
- нанятые на выполнение сезонных или разовых работ.
Кроме этих категорий работников, в списочную численность включаются так же и собственники организации, если они фактически работают в ней и получают заработную плату.
Среднесписочная численность – расчет состава наемных работников, фактически привлекаемых к работам. Исчисляется, опираясь на данные табельного учета выходов на работу наемных работников.
Показатели по среднесписочной и списочной численности, могут совпадать, но в большинстве случаев – различаются. При этом, если учетные данные различаются, то списочная численность всегда больше среднесписочной.
Выяснить, входят ли в списочную численность декретницы, можно, если понять принципиальную разницу между списочной и среднесписочной численностью. Для этого следует понимать, кого из работников нужно относить к той или оной группе. Так, в данные по списочной численности включаются:
- работники, фактически явившиеся на рабочее место (включая тех, кто прибыл, но не исполняет своих обязанностей по не зависящим от него причинам (простои));
- работники, находящиеся в служебных командировках (включая зарубежные), если за ними на этот период сохраняется должностной оклад или заработная плата;
- работники, отсутствующие по причине болезни (не зависимо от вида заболевания);
- работники, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего дня или рабочей недели, включая тех, кому установлена оплата труда в размере половины ставки;
- работники, отсутствующие по уважительным причинам, оговоренным ТК (выполнение общественных или государственных обязанностей).
При расчете среднесписочной численности наемных работников предприятия, определение и расчет показателя производится пропорционально фактически отработанному времени, на основании данных, указанных в табелях учета рабочего времени.
Исходя из этого, на вопрос:
- входят ли декретники в списочную численность – следует ответить «ДА»;
- входят ли декретники в среднесписочную численность – следует ответить «НЕТ».
Данные о СЧ в месячной отчетности
Кроме данных о численности сотрудников в среднем за год, Росстат сентябрьским приказом в 2021 г. обязал предприятия предоставлять информацию ежемесячно. Для этого предназначена ф. № 4-П.
В гр. 2 отчета следует заносить данные о количестве сотрудников списочного состава без внешних совместителей. Для учета численности последних отведена гр.3. А в гр. 1 данные указанных граф суммируются. Таким образом, данный отчет предусматривает включение совместителей внешних в СЧ. Но следует учесть, что их количество определяется пропорционально времени, которое они фактически отработали на данном предприятии.
| Виды совместителей | Особенности включения в СЧ |
| Внутренние | Входят в СЧ как 1 единица |
| Внешние | Возможны два варианта в зависимости от отчетной формы: 1. В расчет не включаются (ф. №1-Т). 2. Выделяются отдельной графой (ф. № 4-П) и входят в общую СЧ |
Важно! Что касается внутренних совместителей, то они учитываются только раз как один человек в любом виде отчетов.
РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ: ЧИСЛЕННОСТЬ ВНЕШНИХ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ И ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТАЮЩИХ ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ
В организации для различных целей необходим расчет средней численности работников. Нередко понятия «средняя численность работников» и «среднесписочная численность работников» путают или подменяют друг друга.
В соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 №69 (Постановление) средняя численность работников организации, которая включает:
- среднесписочную численность работников (подробнее порядок расчета смотрите в статье «Расчет средней численности работников: среднесписочная численность» );
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Две последние составляющие средней численности работников самостоятельно не используются.
- Для чего необходимо рассчитывать среднюю и среднесписочную численности работников?
Среднюю численность работников необходимо рассчитывать для:
- заполнения формы №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;
- подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения и причины утраты этого права (пп. 13 п. 3 статьи 346.12 и п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (НК));
- расчета единого налога на вмененный доход ( статья 346.27 НК );
- заполнения квартальной статистической формы №ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» (Постановление Росстата от 12.01.2007 №4);
- проверки критерия отнесения организации к субъектам малого предпринимательства (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»).
Среднесписочная численность работников рассчитывается в следующих случаях:
- заполнения годовой статистической формы №1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»;
- представления налоговых деклараций в электронном виде ( статья 80 НК );
- освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (пп. 2 п. 3 статьи 149 НК );
- освобождения от уплаты единого социального налога (ЕСН) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо (пп. 2 п. 1 статьи 239 НК );
- применения специальных ставок ЕСН организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий (п. 8 статьи 241 НК );
- расчета доли прибыли, перечисляемой по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 4 статьи 288 НК );
- расчета доли прибыли каждого отделения постоянного представительства иностранной организации (статья 307 НК );
- подтверждения права на применение УСН (пп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК);
- освобождения от налога на имущество в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации определенного вида товаров, работ и услуг (п. 3 статьи 381 НК );
- заполнения формы №4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 №111);
- заполнения отчета по добровольным страховым взносам в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма №4а-ФСС РФ) (Постановление ФСС РФ от 25.04.2003 №46);
- Расчет средней численности внешних совместителей
Внешние совместители учитываются в списочной численности организации как целые единицы за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели. При расчете они учитываются пропорционально отработанному времени.
Для расчета средней численности внешних совместителей существуют два основных способа.
- 1. Прямой расчет
Сначала исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных внешними совместителями, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели.
Средняя численность за отчетный месяц в пересчете на полную неделю определяется путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.
- Например:
Работник А отработал 20 дней в месяце по 4 часа в день.
Работник Б отработал 18 дней в месяце по 5 часов в день.
Работник В отработал 21 день в месяце по 4,5 часа в день.
При пятидневной рабочей неделе работники должны отрабатывать по 8 часов в день.
Пусть в данном месяце 20 рабочих дней.
Таким образом, средняя численность временно работающих составит:
/ 20 = 1,65 чел.
2. Упрощенный расчет
Во-первых, рабочее время совместителя делится на продолжительность рабочего дня.
Затем частное от деления умножается на количество отработанных таким работником дней за месяц. Итоговый результат делится на количество рабочих дней в месяце.
1. Работник А: 4 / 8 = 0,5 чел.
Работник Б: 5 / 8 = 0,625 чел.
Работник В: 4,5 / 8 = 0,563 чел.
2. 0,5×20 + 0,625×18 + 0,563×21 = 33,07 чел/дней.
3. 33,07 / 20 = 1,65 чел.
- Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера
Расчет средней численности внешних совместителей
Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (см. выше).
Расчет средней численности работающих по договорам гражданско-правового характера
Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по общим правилам определения среднесписочной численности.
Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения.
За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.
Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 6, 9, 12.
Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
В среднюю численность работающих по договорам гражданско-правового характера не включаются: –
индивидуальные предприниматели, заключившие с организацией договор гражданско- правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги; –
лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, также не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Соответственно, физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199). *
Покажем порядок определения средней численности работников на конкретном примере.
Пример 4. Организация работает по 5-дневной рабочей неделе; рабочий день – 8 часов. В штате состоят 23 работника, из них две женщины находятся в отпусках по уходу за ребенком и один работник оформлен на полставки. Кроме того, в организации есть один внешний совместитель. Рассчитаем среднюю численность работников за апрель 2007 г. (30 календарных дней; 21 рабочий день). Внешний совместитель отработал в данном месяце 16 дней по 3 часа в день. Работник, оформленный на полставки, работал каждый рабочий день по 4 часа.
Каждый календарный день численность работников списочного состава будет равна 20,5: –
20 работников (режим полного рабочего дня) учитываются как целые единицы; – работник, оформившийся на полставки, учитывается как 0,5 (4 ч. 8 ч); –
две работницы, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, не учитываются вовсе.
Среднесписочная численность за месяц равна 20,5 (20,5 x 30 дней. 30 дней).
Внешний совместитель учитывается как 0,3 (((3 ч. 8 ч) x 16 дней). 21 день).
Таким образом, средняя численность за апрель составит 20,8 чел. (20,5 + 0,3). *
Отметим, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика рассчитывать среднюю численность работников на дату подачи в налоговый орган заявления о переходе на “упрощенку”.
Однако в форме заявления о переходе на УСН, которая рекомендуется налоговиками к применению, необходимо указывать среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период соответствующего года (данное требование не распространяется на вновь зарегистрированных организации и предпринимателей).
Форму заявления см. на с. 245.
Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, организация, которая является плательщиком налога на прибыль, должна указать в заявлении среднюю численность за девять месяцев (отчетный период по налогу на прибыль) календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
В отношении налога на доходы физических лиц отчетных периодов вообще не установлено, а налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК РФ). Но посчитать среднюю численность за календарный год у предпринимателя в октябре нет возможности. Поэтому, по нашему мнению, ему также следует указать в заявлении данные за девять месяцев.
Кроме того, нужно понимать, что ограничение по численности относится к периоду применения УСН, а не к предшествующему периоду.
Поэтому превышение установленной численности работников в периоде подачи заявления о переходе на УСН не может быть препятствием для начала применения “упрощенки”. Главное, чтобы к 1 января года начала применения УСН налогоплательщик привел численность своих работников в соответствие с установленными требованиями (если налоговая инспекция выявит превышение по численности в период применения УСН, то налогоплательщику придется вернуться к общему режиму и перерассчитать налоги).
Так, ФАС Поволжского округа признал недействительным направленное обществу с ограниченной ответственностью уведомление налогового органа о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Он указал, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган (05.11.2004) численность работников общества действительно превышала 100 человек.
Вместе с тем 30.11.2004 президентом общества был издан приказ об увольнении 81 работника в порядке перевода на другое предприятие, и по состоянию на 01.12.2004 численность работников составила уже 83 человека.
Таким образом, на 01.01.2005, то есть на дату, с которой организация предполагала применять упрощенную систему налогообложения, средняя численность составляла менее 100 человек, что соответствует требованиям пп.
15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
При этом то обстоятельство, что налогоплательщик не представил уточненного списка действительной численности работников, не лишает его права на применение УСН с 1 января (см. Постановление от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).
Отметим также, что форма заявления вообще является рекомендуемой к применению, поэтому налоговики по большому счету и не вправе настаивать на том, чтобы налогоплательщик подтверждал среднюю численность на дату перехода. Однако лучше, конечно же, не доводить дело до суда и привести количество работников в соответствие с требованиями гл. 26.2 НК РФ заранее.
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. позиция налоговиков усилилась в связи с тем, что Закон N 85-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.13 НК РФ положением о том, что в заявлении о переходе на УСН необходимо, помимо размера доходов за девять месяцев года подачи заявления, указывать также сведения о средней численности работников за этот год и об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября этого года.
При этом условие о численности по-прежнему не включено в число условий перехода на УСН (как, например, размер дохода за 9 месяцев), поэтому формально никаких негативных последствий превышения ограничения по численности на дату подачи заявления быть не может.
Но, учитывая сегодняшнюю судебную практику, можно с уверенностью говорить о том, что новая норма лишь укрепит налоговиков в мысли, что налогоплательщик, у которого на момент подачи заявления средняя численность превышает 100 человек, не вправе переходить на УСН.
Кого учитывают в списочной численности
В списочный состав работников предприятия должны включаться наемные служащие, трудящиеся по трудовым контрактам и занимающиеся осуществлением работы постоянного, временного или сезонного характера более одного дня, а также собственники фирм, которые получают в компании з/п.
В списочной численности учитываются служащие, как присутствующие, так и отсутствующие на свих трудовых местах по различным причинам.
Так кто входит в списочную численность работников? Служащие, которые:
- Пребывают на работе, даже при трудовом простое;
- Пребывают в служебных поездках, в случае, если за ними на это время сохраняется з/п;
- Не вышли на работу из-за заболевания;
- Пребывают в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске, связанном с беременностью и родами (значит, ответ на вопрос, входят ли в списочную численность декретницы – утвердительный);
- Пребывают в отпусках, как за свой счет, так и за счет нанимателя;
- Получили доп. выходной за переработку;
- Приняты для замещения отсутствующих специалистов;
- Отсутствуют на трудовом месте по причине выполнения работ общественного или гос. характера;
- Работают удаленно, на дому;
- Приняты на должность с испытательным сроком;
- Проходят обучение с отрывом от трудового процесса, но з/п за ними на это время сохраняется;
- Участвуют в забастовках;
- Совершили прогулы;
- Пребывают в отпуске по учебе;
- Работают вахтовым методом;
- Иностранцы, которые трудятся в РФ;
- Пребывают под следствием до принятия окончательного решения судебной инспекцией;
- Учатся в высших образовательных организациях с сохранением з/п на это время.
Кого учитывают в списочной численности
В списочный состав работников предприятия должны включаться наемные служащие, трудящиеся по трудовым контрактам и занимающиеся осуществлением работы постоянного, временного или сезонного характера более одного дня, а также собственники фирм, которые получают в компании з/п.
В списочной численности учитываются служащие, как присутствующие, так и отсутствующие на свих трудовых местах по различным причинам.
Так кто входит в списочную численность работников? Служащие, которые:
- Пребывают на работе, даже при трудовом простое;
- Пребывают в служебных поездках, в случае, если за ними на это время сохраняется з/п;
- Не вышли на работу из-за заболевания;
- Пребывают в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске, связанном с беременностью и родами (значит, ответ на вопрос, входят ли в списочную численность декретницы – утвердительный);
- Пребывают в отпусках, как за свой счет, так и за счет нанимателя;
- Получили доп. выходной за переработку;
- Приняты для замещения отсутствующих специалистов;
- Отсутствуют на трудовом месте по причине выполнения работ общественного или гос. характера;
- Работают удаленно, на дому;
- Приняты на должность с испытательным сроком;
- Проходят обучение с отрывом от трудового процесса, но з/п за ними на это время сохраняется;
- Участвуют в забастовках;
- Совершили прогулы;
- Пребывают в отпуске по учебе;
- Работают вахтовым методом;
- Иностранцы, которые трудятся в РФ;
- Пребывают под следствием до принятия окончательного решения судебной инспекцией;
- Учатся в высших образовательных организациях с сохранением з/п на это время.
Расчет средней численности внешних совместителей
Отвечает Наталья Силантьева, эксперт
Рассчитайте численность внешних совместителей с учетом фактически отработанного времени, используя продолжительность рабочей недели, установленную для специальностей педагогических работников.
Пример расчета средней численности внешних совместителей приведен в обосновании.
Обоснование
Приказ Росстата от 26.10.2015 № 498
81.3. Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.2
Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:
40 часов — на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов — на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа — на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).
б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).1
Следует иметь в виду, что работники, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности учитываются как целые единицы.
Упрощенный способ расчета (условный пример).
В организации пять работников в сентябре были заняты на работе неполное рабочее время:
— два работника отработали по 4 часа в день, каждый из них по 22 рабочих дня. Они учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4,0: 8 часов);
— три работника отработали по 3,2 часа в день 22, 10 и 5 рабочих дней соответственно. Эти работники учитываются за каждый рабочий день как 0,4 человека (3,2 часа: 8 часов).
Средняя численность не полностью занятых работников составила 1,7 человека (0,5 х 22 + 0,5 х 22 + 0,4 х 22 + 0,4 х 10 + 0,4 х 5): 22 рабочих дня в сентябре). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.
Примечание. Лица, работавшие неполное рабочее время по инициативе работодателя учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
82. Средняя численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (см. пункта 81.3).2
В графе 3 условно показываются работники, выполнявшие по трудовому договору педагогическую работу не по месту основной работы на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год (аналогично порядку расчета численности внешних совместителей с учетом фактически отработанного времени, используя продолжительность рабочей недели, установленную для специальностей педагогических работников).
В связи с тем, что при заполнении сведений о средней численности внешних совместителей по видам экономической деятельности эти сведения могут составлять незначительную величину, то графа заполняются с одним десятичным знаком.
Средняя численность внешних совместителей за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода.
Трудовое законодательство предоставляет возможность лицам трудиться на нескольких работах. Каждый вправе устроиться дополнительно:
- на другую работу у себя же в компании;
- на другую работу в другую компанию.
При заполнении бланка о средней численности часто возникает вопрос, включаются ли внешние совместители в среднесписочную численность. Дело в том, что внешние совместители, так же как и основные сотрудники, заключают с работодателями трудовые договоры. Они числятся в штате и на них распространяются все трудовые гарантии. Но в то же время они числятся в штате и у основного работодателя. И именно это вводит руководителей в заблуждение: могут ли они учитываться у обоих работодателей или кто-то один должен их включать в свой список при подсчёте.
Прежде всего нужно разобраться, что в отчёте форме N П-4 есть отдельные пункты для показателей:
- средней численности лиц, выполняющих услуги по гражданско-правовым договорам;
- средней численности внешних совместителей;
- среднесписочной численности работников.
Подсчёт среднесписочного показателя производится на основании каждодневного учёта списочной численности коллег.
В списочную численность должны быть включены:
- все присутствующие наёмные сотрудники;
- кто не пришёл на работу из-за болезни;
- трудящиеся на испытательном сроке;
- кто находится в оплачиваемых отпусках, командировках;
- другие сотрудники, указанные в п. 79 Указаний.