Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы начисления амортизации основных средств в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отдельных случаях процесс амортизации объекта ОС нужно приостановить. Об одной ситуации мы упомянули выше, когда говорили о «мобилизационном» имуществе. Если ОС не используется по назначению и не может быть использовано иначе в деятельности, направленной на получение дохода, то на время, пока оно не используется, амортизацию приостанавливают.
Амортизация: основные правила
Амортизация – это способ распределения затрат на покупку (или строительство) и ввод в эксплуатацию основных средств пропорционально на всем протяжении их срока службы. Она позволяет оценить износ и старение активов компании и оказывает влияние на финансовые результаты организации. Правильно подобранный метод начисления амортизации позволит удерживать ценовую политику на товары и услуги в определенном диапазоне.
Размер амортизационной премии напрямую зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства (ОС). Оно показывает, за какой период ОС придет в негодность. Срок полезного использования устанавливается производителем оборудования. Стоит учесть, что при покупке ОС, бывшего в употреблении, его срок полезного использования будет меньше указанного производителем.
Срок полезного использования указывается производителем в техническом паспорте объекта. Если эта информация отсутствует, то компания может сама определить его. Отнести ОС к определенной амортизационной группе можно, опираясь на Квалификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Амортизация начинается со следующего месяца после признания основного средства в бухгалтерском учете. Существуют три случая, когда прекращается начисление амортизации:
- ОС было списано до окончания срока полезного использования;
- полная стоимость ОС была списана посредством амортизации;
- ОС было продано и снято с учета в организации.
Определение и значение амортизации основных средств
Определение и расчет амортизации основных средств являются неотъемлемыми аспектами финансового учета и налогообложения. Амортизация позволяет распределить стоимость основных средств на период их использования, что позволяет учесть их износ и снижение стоимости на протяжении времени.
Значение амортизации основных средств заключается в следующем:
- Описание фактической стоимости использования основных средств со временем;
- Учет износа и старения основных средств;
- Планирование замены или модернизации основных средств;
- Оценка финансового состояния предприятия и его рентабельности;
- Соблюдение требований закона об учете и налогообложении;
- Принятие обоснованных решений, связанных с управлением основными средствами;
- Определение стоимости услуг или товаров, производимых с использованием основных средств.
Изменения в учете амортизации основных средств с 2024 года
Первое изменение связано с методом расчета амортизации. С 2024 года будет введен новый метод расчета амортизации, который будет основываться на использовании эффективной жизни актива. Это позволит более точно определить период амортизации и учесть фактическое использование основных средств.
Другое изменение касается изменения сроков амортизации для некоторых видов основных средств. Например, срок амортизации зданий будет увеличен с 25 до 30 лет, а для транспортных средств — с 5 до 7 лет. Это связано с изменением структуры рынка и увеличением срока службы данных активов.
Также стоит отметить, что с 2024 года будут установлены новые правила подсчета остаточной стоимости основных средств. Вместо прежнего метода, при котором остаточная стоимость равнялась 10% от первоначальной стоимости, будет использоваться метод, учитывающий физическое износ и техническую устареваемость активов. Это позволит более точно определить текущую стоимость активов и отразить их реальную стоимость в бухгалтерской отчетности.
Новые правила учета амортизации основных средств с 2024 года требуют от предприятий изменения своих систем учета и внесение соответствующих корректировок в финансовую отчетность. Важно осознавать значимость этих изменений и обеспечивать правильное и своевременное их внедрение.
Амортизация в двух словах
- Амортизация — это когда бизнес «размазывает» расход на основные средства на период их полезного использования. Компания планирует пользоваться машиной год, значит, ее стоимость списывают кусочками в течение 12 месяцев.
- Амортизация показывает, сколько активов бизнес израсходовал, чтобы получить доход. Это нужно, чтобы правильно считать прибыль.
- Если реально начислять амортизацию (деньгами!), то компания будет готова к крупным расходам в будущем. Не случится такого, что бизнес работает-работает, а потом — бамс! — ломается какое-нибудь жизненно необходимое оборудование, а денег, чтобы его купить, нет. И всё коту под хвост.
- Вести финансовый учет без амортизации нет смысла. Кто так делает, тот не знает свою настоящую прибыль и не планирует расходы — ну и зачем такой учет вообще сдался?
Модернизация основного средства с остаточной стоимостью
Сумма ежемесячно начисленной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной при принятии объекта к учету (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). После модернизации первоначальная стоимость основных средств увеличивается на затраты, связанные с проведением модернизации. И не всегда модернизация влияет на срок полезного использования объектов.
Некоторые компании рассчитывают амортизацию в налоговом учете, исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на стоимость модернизации, с учетом оставшегося срока полезного использования. Это позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Читая ПБУ 6/01 «Учет основных средств», мы видим совершенно одинаковую формулировку, как и в НК, что «затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта». Но согласно примеру из Методических указаний по учету основных средств для целей бухгалтерского учета мы должны использовать остаточную стоимость основного средства и его оставшийся срок полезного использования.
А что по этому поводу думают налоговые органы?
У налоговиков иная позиция. Поскольку срок полезного использования объекта не изменился, а изменение норм амортизации, определенной в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества НК РФ не предусмотрено, следует продолжать начисление амортизации с использованием первоначально рассчитанной нормы амортизации до полного погашения измененной первоначальной стоимости (письмо Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40).
Пример:
Компания провела в марте 2019 г. модернизацию основного средства первоначальной стоимостью 180 000 руб. Стоимость работ по модернизации составила 120 000 руб. (без НДС).
При принятии основного средства к учету в марте 2016 г. Был установлен срок использования четыре года (48 месяцев), так как объект относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от трех лет до пяти лет). Компания применяет линейный метод начисления амортизации.
- Годовая норма амортизации составила: 100% : 4 года = 25%.
- Ежемесячная сумма амортизации: (180 000 руб. х 25%) : 12 мес. = 3 750 руб. Эта сумма отражалась в расходах компании одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете.
- До начала проведения работ по модернизации остаточная стоимость объекта основного средства составляла: 180 000 руб. – 36 мес. * 3 750 руб. = 45 000 руб.
- После завершения модернизации срок полезного использования объекта не изменился.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете.
Согласно п. 60 Методических указаний по учету основных средств амортизация определяется исходя из остаточной стоимости модернизированного объекта и оставшегося срока полезного использования. Исходя из условий примера, ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту в налоговом учете:
Первоначальная стоимость увеличилась после модернизации:
- 180 000 руб. + 120 000 руб. = 300 000 руб.
- Годовая норма амортизации не изменилась и составляет 25%.
- Таким образом, после окончания проведения модернизации ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит: (300 000 руб. х 25%): 12 мес. = 6 250 руб.
Получается, что если мы амортизацию начисляем в этой сумме, то в налоговом учете списание амортизационных отчислений на расходы будет осуществляться гораздо дольше оставшегося срока полезного использования объекта основного средства. Остаточная стоимость объекта 165 000 руб. будет списана уже не за год (оставшийся срок полезного использования), а за 26 месяцев, то есть после истечения срока полезного использования.
Таким образом, если следовать разъяснениям контролирующих органов, порядок амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету будет разным, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете превысит данный показатель в налоговом учете. Но при этом конечный размер амортизации по модернизированному объекту основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают. Разница только во времени признания.
С другой стороны, суды встают на сторону налогоплательщиков и подтверждают иную методику начисления амортизации модернизированных основных средств.
Так, в постановлении АС Московского округа от 02.11.2016 № А40-86164/2015 судьи проанализировали расчет амортизации, выполненный налоговиками. Налоговым органом осуществлялся расчет амортизации по спорным объектам на сумму первоначальной стоимости, увеличенной на стоимость проведенной реконструкции и без уменьшения ее на сумму уже начисленной и учтенной в составе расходов общества амортизации. Такая методика определения размера первоначальной стоимости после реконструкции по ранее амортизированным объектам, приводит к повторному списанию ранее учтенных затрат (амортизации), что противоречит положениям налогового законодательства. Аналогичный вывод был сделан и в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 01.09.2016 № А45-18480/2015, Поволжского округа от 22.01.2016 № А72-16514/2014.
Продолжим разбирать наш пример.
Рассчитаем сумму амортизации по данному объекту, исходя из позиции арбитражных судов, в налоговом учете.
Размер ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму фактических расходов на модернизацию объекта и оставшегося срока полезного использования.
Ежемесячная амортизация в налоговом учете по данному объекту составит:
- (45 000 руб. + 120 000 руб.) : 12 мес. = 13 750 руб.
- Оставшийся срок полезного использования составляет: 4 года – 3 года = 1 год (12 месяцев).
Актуальные тенденции в 2024 году
Благодаря внедрению новых программ, компании получают возможность автоматизировать расчет амортизации и управлять активами более эффективно. Такие инструменты помогают сократить время, затраченное на ручной расчет, и устранить возможные ошибки.
Еще одной актуальной тенденцией является переход к гибкой системе начисления амортизации. Компании осознают, что использование универсального метода может быть неэффективно для различных видов активов. Поэтому все чаще применяется индивидуальный подход к определению ставок амортизации в зависимости от специфики активов и их срока службы.
Также стоит отметить, что в 2024 году все большее внимание уделяется оценке и учету имущества внутри предприятия. Более детальный учет и классификация активов позволяют более точно определить их стоимость и срок службы, что в итоге способствует более точному начислению амортизации.
Наконец, в 2024 году актуальной становится экологическая составляющая в начислении амортизации. В свете растущего осознания необходимости охраны окружающей среды многие компании пересматривают свои методы и ставки начисления амортизации с учетом влияния активов на окружающую среду. Это помогает не только сократить негативное воздействие на окружающую среду, но и повысить имидж компании в глазах клиентов и инвесторов.
Линейный метод начисления амортизации
Суть линейного метода заключается в том, что амортизация начисляется постоянными годовыми суммами. Для этого сумма, составляющая разницу между первоначальной стоимостью актива и его остаточной стоимостью, делится на срок его службы. Полученное значение представляет собой ежегодную сумму амортизации.
Преимуществом линейного метода является его простота и понятность. Он позволяет равномерно учитывать старение активов, а также легко рассчитывать годовую амортизацию. Кроме того, линейный метод часто является основой для других, более сложных методов начисления амортизации, таких как Групповой или Ускоренный методы.
Однако у линейного метода есть и некоторые недостатки. Во-первых, он не учитывает фактическую степень износа актива, что может приводить к недостаточному учету его старения и утрате стоимости. Во-вторых, линейный метод не учитывает возможные изменения в стоимости актива на рынке, что может привести к переоценке его стоимости. Тем не менее, в большинстве случаев линейный метод начисления амортизации является удобным и эффективным способом учета старения активов.
Специфические особенности начисления амортизации в 2024 году
2024 год принес с собой несколько изменений в методику начисления амортизации. Важно учесть эти особенности для правильного учета и определения стоимости амортизации в бухгалтерии.
- Применение единой нормы амортизации: В 2024 году вводится единая норма амортизации для различных видов активов. Такой подход упрощает и стандартизирует процесс начисления амортизации и позволяет уменьшить административные затраты.
- Учет прогрессивной скорости амортизации: В новой методике предусмотрена возможность применения прогрессивной скорости амортизации в зависимости от степени износа активов. Это позволяет более точно учесть факторы, влияющие на степень использования и износа имущества.
- Использование оценки остаточной стоимости: В 2024 году оценка остаточной стоимости активов становится более значимой. Особое внимание уделяется определению остаточной стоимости, которая является основой для расчета амортизации и резерва на износ активов.
- Использование новых сроков амортизации: Введение новых сроков амортизации позволяет более точно учесть специфику каждого вида активов и обеспечить более точный расчет амортизационных отчислений.
В целом, изменения в методике начисления амортизации в 2024 году направлены на повышение точности и надежности учетной информации, упрощение процедуры и снижение административных затрат организаций. Важно быть внимательными и внедрить эти изменения в свою бухгалтерскую практику, чтобы избежать ошибок и несоответствия требованиям законодательства.
Перспективы использования современных способов начисления амортизации
Одним из перспективных способов начисления амортизации является метод ускоренной амортизации. В этом случае активы начисляются с учетом их предполагаемого снижения стоимости в ближайшие годы, что позволяет более точно учитывать быстро устаревающие технологии и оборудование. Этот метод особенно актуален для компаний, работающих в быстро меняющейся среде, где необходимо оперативно адаптироваться к новым требованиям и технологиям.
Еще одним перспективным способом начисления амортизации является метод использования прогрессивных ставок. При использовании этого метода ставка амортизации изменяется в зависимости от степени износа актива. Такой подход позволяет компаниям более точно учитывать изменение стоимости активов и гибко реагировать на текущие и будущие изменения рыночной ситуации.
Современные способы начисления амортизации также могут включать использование прогрессивного учета в экономическом анализе. В этом случае активы учитываются с учетом не только их первоначальной стоимости, но и потенциальных экономических выгод, которые они приносят компании. Этот метод позволяет компаниям лучше понимать экономическую эффективность использования активов и принимать обоснованные решения о продолжении или прекращении их использования.
В целом, перспективы использования современных способов начисления амортизации связаны с повышением точности оценки стоимости активов и учета их влияния на финансовые результаты компании. Это позволяет предприятиям принимать более обоснованные решения по модернизации и замене активов, оптимизировать использование ресурсов и повышать свою конкурентоспособность.
Срок службы и амортизация
Для проведения амортизации основное средство должно быть признано как таковое. В соответствии с новыми правилами, в 2024 году будут введены изменения в порядке учета амортизации основных средств. Вместо прежнего порядка проведения амортизации по прямолинейному (линейному) методу, будет использоваться измененный способ расчета амортизации по двум вариантам: по прямолинейному методу и по уменьшающемуся остатку.
Амортизация – это систематическое распределение стоимости основных средств на протяжении их срока службы с целью учета износа и затрат на использование.
В новых правилах, срок службы и амортизация устанавливаются с учетом фактической условной общей стоимости основного средства. Также устанавливаются базовые изменения, когда основное средство имеет два или более видов классификации.
Данные новые правила позволят более точно определить сумму амортизации и дадут более ясное представление о затратах на использование основных средств в хозяйственной деятельности.
Тенденции использования основного средства в 2024 году
В современных условиях использование основного средства в различных отраслях становится все более значимым. Технологический прогресс и изменения в бизнес-моделях компаний обусловливают потребность в постоянном обновлении основных средств, чтобы оставаться конкурентоспособными.
Одной из главных тенденций использования основного средства в 2024 году является его активное использование в целях автоматизации и улучшения эффективности бизнес-процессов. Компании стремятся увеличить производительность и сократить затраты, и основное средство играет важную роль в достижении этих целей. Это может быть связано с приобретением новых машин и оборудования, разработкой и внедрением программного обеспечения или автоматизацией процессов производства.
Другой важной тенденцией является постепенный переход к учету основного средства по его актуальной стоимости. Ранее в основу расчета стоимости положена стоимость по договорной цене при приобретении, но в современной динамичной экономике такой подход часто не отражает реальную стоимость активов. Поэтому все больше компаний пересматривают свои методы учета и принимают во внимание факторы, влияющие на актуальную стоимость основного средства, например, износ, оценку рыночной стоимости и др.
| Факторы влияющие на использование основного средства | Примеры |
|---|---|
| Технологический прогресс | Внедрение и использование роботизированных систем на производстве |
| Изменение в бизнес-моделях | Переход к аутсорсингу или облачным сервисам |
| Повышение эффективности | Автоматизация процессов и внедрение новых технологий |
| Учет актуальной стоимости | Оценка рыночной стоимости активов и учет износа |
В итоге, использование основного средства в 2024 году будет характеризоваться активным применением новых технологий и стремлением к улучшению эффективности и производительности. Компании будут все больше ориентироваться на актуальную стоимость основных средств и учитывать изменения, происходящие в окружающей среде и бизнес-процессах.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Амортизация ОС в налоговом учете
Имущество, которое признается для целей налогового учета основным средством, по общему правилу нужно учитывать в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Кроме того, в некоторых случаях вы можете единовременно списать в расходы до 30% первоначальной стоимости объекта ОС, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Амортизационная премия — это единовременное списание в расходы части первоначальной стоимости амортизируемого имущества или затрат на его модернизацию. Максимальный размер премии ограничен (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационную премию 30% можно применять по основным средствам 3 — 7 амортизационных групп. По остальным ОС максимальная премия — 10%. Конкретный размер премии укажите в учетной политике (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом важно помнить, что учет в расходах начисленной амортизации зависит от того, к каким расходам ее отнести — прямым или косвенным. Если амортизация по ОС, которое используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, учитывайте ее в расходах по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых она учтена, а если к косвенным — в периоде, в котором она начислена (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
На какие объекты рассчитывается амортизация
Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.
Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.
Основные средства компании обладают рядом признаков:
- Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
- Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
- В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.
Учет начисленной амортизации
После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:
Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.
Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:
Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.